• Ce poți găti din calmar: rapid și gustos

    În practică, organizațiile non-profit întâmpină adesea întrebări cu privire la impozitarea activităților lor. De exemplu, o organizație autonomă non-profit are dreptul să aplice sistemul simplificat de impozitare și să ofere servicii educaționale plătite în domeniul formării avansate? personalului de conducereși specialiști ai întreprinderilor și organizațiilor și nu includ veniturile din furnizarea de plătite servicii educaționaleîn baza de impozitare.

    Vă rugăm să rețineți că o organizație autonomă non-profit are dreptul de a aplica un sistem de impozitare simplificat. Tranziția unei organizații la un sistem simplificat de impozitare (STS) este efectuată voluntar de către organizații în modul prevăzut de capitolul 26.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Clauzele 2.1 și 3 ale art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse stabilește o listă de tipuri de activități și alte condiții în care contribuabilii nu au dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat.

    Deci, de exemplu, în conformitate cu paragrafele. 14 clauza 3 art. 346.12 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu are dreptul de a aplica sistemul fiscal simplificat organizațiilor la care cota de participare a altor organizații este mai mare de 25%. Cu toate acestea, această restricție nu se aplică organizațiilor nonprofit cărora, în conformitate cu paragraful 3 al art. 2 Legea federală din 12 ianuarie 1996 Nr 7-FZ „On organizatii nonprofit" includ și organizațiile autonome non-profit (a se vedea și Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 12 octombrie 2004 nr. 3114/04, scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 28 decembrie 2004 nr. 22-0-10/1986@).

    Legislația fiscală nu conține prevederi care să interzică organizațiilor autonome non-profit să utilizeze un sistem de impozitare simplificat. Prin urmare, sub rezerva respectării celor enumerate la paragrafele. 2.1 și 3 art. 346.12 din Codul fiscal al Federației Ruse, o organizație autonomă non-profit are dreptul de a trece la un sistem de impozitare simplificat în modul prevăzut de art. 346.13 Codul fiscal al Federației Ruse.

    În conformitate cu paragraful 1 al art. 346.13 din Codul fiscal al Federației Ruse, pentru a trece la un sistem de impozitare simplificat pentru o organizație, este suficient, în perioada 1 octombrie - 30 noiembrie a anului precedent anului din care intenționează să treacă la sistem fiscal simplificat, pentru a depune autorității fiscale la locația sa o cerere corespunzătoare, a cărei formă este aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 13.04.2010 nr. ММВ-7-3/182@.

    O organizație nou creată are dreptul de a depune o cerere de trecere la sistemul fiscal simplificat în termen de cinci zile de la data înregistrării la organul fiscal indicat în certificatul de înregistrare la organul fiscal (clauza 2 din articolul 346.13 din Codul fiscal). al Federației Ruse, vezi și scrisoarea Ministerului de Finanțe al Rusiei din 19 mai 2009 Nr. 03-11-06/2/92). O astfel de cerere poate fi depusă în același timp în care este necesar pentru înregistrare de stat persoană juridică. În acest caz, cererea de tranziție la sistemul fiscal simplificat nu indică OGRN și INN/KPP (scrisoarea Ministerului Fiscal al Rusiei din 27 mai 2004 nr. 09-0-10/2190).

    În ceea ce privește prestarea de servicii educaționale cu plată în domeniul formării avansate a personalului de conducere, precum și posibilitatea neincluderii în baza de impozitare a veniturilor din prestarea serviciilor educaționale cu plată, autorii rețin că d veniturile primite de o organizație autonomă non-profit din vânzarea de servicii educaționale plătite, folosite pentru a presta proces educațional, sunt supuse includerii în venituri la calculul impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

    Potrivit paragrafului 1 al art. 46 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 „Cu privire la educație” (denumită în continuare Legea educației), o instituție de învățământ non-statală are dreptul de a taxa studenții pentru serviciile educaționale, inclusiv pentru formare în cadrul statului federal standardele educaționale sau cerințele guvernului federal. În același timp, plătit activități educaționale o instituție de învățământ nu este considerată o afacere dacă veniturile obținute din aceasta sunt utilizate în întregime pentru rambursarea costurilor de asigurare a procesului de învățământ (inclusiv salariile), dezvoltarea și îmbunătățirea acestuia în această instituție de învățământ (clauza 2 din articolul 46 din Legea privind Educație).

    În conformitate cu paragraful 1 al art. 346.15 din Codul fiscal al Federației Ruse, la aplicarea sistemului fiscal simplificat, contribuabilii trebuie să includă în veniturile luate în considerare la determinarea bazei de impozitare, veniturile din vânzări și veniturile neexploatare. Aceste venituri sunt determinate în baza prevederilor art. 249 și, respectiv, 250 din Codul fiscal al Federației Ruse. Veniturile prevăzute la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu sunt luate în considerare ca venituri.

    Potrivit prevederilor art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse, venitul în scopuri de impozit pe profit include, în special, veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii, care recunoaște veniturile din vânzarea de bunuri, lucrări și servicii.

    Vânzările de bunuri, lucrări sau servicii în conformitate cu art. 39 din Codul Fiscal al Federației Ruse recunoaște, în consecință, transferul pe bază de plată a dreptului de proprietate asupra bunurilor, rezultatele muncii efectuate de o persoană pentru o altă persoană și furnizarea de servicii contra cost de către o persoană către o altă persoană. .

    Lista tranzacțiilor care, în scopuri fiscale, nu sunt recunoscute ca vânzări de bunuri, lucrări sau servicii, stabilită prin clauza 3 a art. 39 din Codul fiscal al Federației Ruse, nu include operațiuni pentru furnizarea de servicii educaționale plătite.

    În plus, o listă exhaustivă a veniturilor care nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit pentru organizațiile nonprofit, prevăzute la art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conține un astfel de tip de venit, cum ar fi venitul din furnizarea de servicii cu plată.

    Astfel, veniturile primite de o instituție de învățământ nestatali din vânzarea serviciilor educaționale plătite sunt recunoscute în conformitate cu art. 249 din Codul Fiscal al Federației Ruse ca venit din vânzări și este supus includerii în venit la calcularea impozitului plătit în legătură cu aplicarea sistemului fiscal simplificat.

    O poziție similară (în legătură cu organizațiile care plătesc impozit pe venit) este dată în scrisorile Ministerului de Finanțe al Rusiei din 24 iunie 2010 nr. 03-03-06/4/63, din 19 octombrie 2006 nr. 03- 03-04/1/701, Serviciul Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 13 septembrie 2006 Nr. 20-12/81131.

    Experții din departamentele financiare și fiscale explică că fondurile primite de contribuabili pentru prestarea de servicii cu plată, inclusiv non-statale institutii de invatamant, alocate pentru susținerea procesului educațional, sunt venituri din vânzări și sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a impozitului pe profit în modul prevăzut de capitolul 25 din Codul fiscal al Federației Ruse. În consecință, organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare ar trebui să includă veniturile din furnizarea de servicii educaționale plătite în baza de impozitare.

    Dacă o organizație non-profit desfășoară activități comerciale, vom lua în considerare modul în care TVA-ul pe activități comerciale și comerciale este acceptat pentru deducere. activități non-profit, cum se distribuie TVA-ul pe cheltuielile indirecte și directe și dacă este necesar să se completeze secțiunea 7 din decontul de TVA.

    Potrivit art. 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, organizațiile non-profit (denumite în continuare NPO) sunt plătitori de TVA.

    Prin urmare, indiferent dacă NPO desfășoară activitate antreprenorială sau nu, are toate drepturile și obligațiile plătitorilor de TVA în conformitate cu procedura prevăzută în capitolul 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse.

    La achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în detrimentul fondurilor vizate și destinate utilizării în implementarea activităților necomerciale (statutare) care nu sunt legate de primirea veniturilor din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), TVA plătită furnizorilor este nedeductibil. Sumele de TVA „intrată” în acest caz trebuie incluse în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii) pe baza paragrafelor. 1 pct. 2 art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. Factura nu se înscrie în registrul de achiziții, ci se înregistrează în jurnalul facturilor primite.

    Cu toate acestea, pentru activitățile antreprenoriale, ONG-urile trebuie să formeze o bază de impozitare pentru TVA în general în modul prescris. Obiectul impozitării va fi veniturile din vânzarea de bunuri (muncă, servicii). TVA „intrată” plătită la achiziția de bunuri, proprietăți, lucrări și servicii care vor fi utilizate în activități comerciale poate fi dedusă dacă sunt îndeplinite cerințele stabilite la art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

    • mărfurile sunt înregistrate pe baza relevante documente primare;
    • bunurile au fost achiziționate pentru a fi utilizate în tranzacții supuse TVA;
    • există o factură corect executată.

    De asemenea, menționăm că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o condiție ca dreptul la deducere să fie dependent de sursa fondurilor transferate furnizorului (Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 4 septembrie , 2007 Nr. 3266/07).

    Astfel, în opinia noastră, ONG-urile au dreptul de a deduce TVA la acele bunuri (lucrări, servicii) achiziționate din veniturile vizate de la fondator, dar care pot fi utilizate în activități comerciale (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 28 decembrie 2006). Nr. 03-03- 04/4/194).

    Procedura de mentinere a contabilitatii separate

    În cazul în care bunurile achiziționate (lucrări, servicii) vor fi utilizate atât în ​​tranzacții impozabile, cât și în cele neimpozabile, organizațiile non-profit trebuie să țină evidențe separate ale acestor cheltuieli și TVA-ul asupra acestora (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 02/09/2007 Nr. 19- 11/12142).

    Procedura de menținere a contabilității separate trebuie stabilită în politica contabilă a organizației în scopuri fiscale (scrisoarea Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru Moscova din 20 octombrie 2004 nr. 24-11/68949).

    Vă rugăm să rețineți imediat că, dacă este posibil să se stabilească faptul utilizării directe a bunurilor (lucrări, servicii) la efectuarea de tranzacții neimpozabile sau impozabile, contabilizarea sumelor TVA aferente se efectuează fie în conformitate cu al doilea paragraf, fie cu al treilea paragraf al clauzei 4 din art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse, și anume:

    • se ia în considerare în costul unor astfel de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate în conformitate cu clauza 2 a art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea de tranzacții care nu sunt supuse TVA-ului;
    • acceptat spre deducere în conformitate cu art. 172 din Codul Fiscal al Federației Ruse - pentru bunuri (lucrări, servicii) utilizate pentru efectuarea tranzacțiilor supuse TVA-ului.

    Dacă bunurile achiziționate (lucrări, servicii) sunt utilizate în activități atât taxabile, cât și scutite de TVA, atunci în acest caz aceste cheltuieli se caracterizează prin faptul că nu pot fi luate în considerare prin nicio metodă ca parte a costurilor pentru un anumit tip. de activitate și corect repartizat (respectiv, TVA aferentă) între tranzacțiile taxabile și scutite de TVA. Cu alte cuvinte, inițial este imposibil de calculat în ce sumă de TVA „input” poate fi dedus și în ce sumă poate fi luată în considerare în costul mărfurilor (lucrări, servicii), inclusiv activele fixe și imobilizările necorporale. De regulă, principalele dificultăți în acest caz apar atunci când este necesară distribuirea TVA-ului asupra bunurilor (lucrări, servicii) care fac parte din cheltuielile generale de afaceri, cum ar fi achiziționarea de articole de papetărie, servicii necesare funcționării organizației ca un întreg (servicii de menținere a sistemelor de referință și juridice, chirie etc.).

    În acest caz, în conformitate cu prevederile paragrafului 4 al art. 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse, distribuirea TVA-ului ar trebui efectuată prin calcularea proporției pe baza determinării cotei din costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), ale căror tranzacții de vânzare sunt supuse impozitării (scutite din impozitare) în cost total bunuri (lucrări, servicii) expediate în perioada fiscală.

    Cu alte cuvinte, proporția specificată se determină pe baza tuturor veniturilor care provin din vânzarea de bunuri (muncă, servicii), atât supuse TVA, cât și nesupus acestui impozit.

    În acest caz, nu contează pe ce conturi contabilitate se reflectă venitul indicat (în contul 90 „Vânzări” sau în contul 91 „Alte venituri și cheltuieli”) (scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 10 martie 2005 nr. 03-06-01-04/133). În plus, atunci când se calculează proporția specificată, nu contează nici pe ce bază a avut loc transferul dreptului de proprietate (rezultatele muncii) (plătit sau gratuit).

    Pentru a determina proporția, se iau date din perioada fiscală curentă (scrisori ale Ministerului Finanțelor al Rusiei din 26 iunie 2008 nr. 03-07-11/237, din 20 iunie 2008 nr. 03-07-11/ 232, Serviciul Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 iunie 2008 Nr. ShS-6-3 /450@). În conformitate cu art. 163 din Codul fiscal al Federației Ruse, perioada fiscală în scopul calculării TVA-ului este un sfert. În consecință, determinarea proporției pentru calcularea sumelor TVA ar trebui făcută pe baza rezultatelor trimestrului curent. Această poziție a fost exprimată de către autoritatea fiscală și convenită cu Ministerul de Finanțe al Rusiei (scrisoare a Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 iulie 2008 nr. 3-1-11/150).

    Pentru a asigura comparabilitatea indicatorilor la determinarea proporției specificate, costul mărfurilor expediate în perioada fiscală, ale căror tranzacții de vânzare sunt supuse impozitării, ar trebui să fie luate în considerare fără TVA (scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 18 august, 2009 Nr. 03-07-11/208).

    Să remarcăm că Codul Fiscal al Federației Ruse nu conține o metodă universală de menținere a contabilității separate, astfel încât organizația trebuie să dezvolte în mod independent și să reflecte în politica sa contabilă propria metodă de contabilizare a TVA-ului încasat.

    De exemplu, pot fi deschise subconturi separate pentru contul 19 „TVA pentru activele achiziționate”:

    • 19-1 „TVA pentru tranzacțiile supuse TVA”;
    • 19-2 „TVA pentru tranzacțiile fără TVA”;
    • 19-3 „TVA pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile”.

    Sumele înregistrate în subcontul 19-3 „TVA pentru tranzacțiile impozabile și neimpozabile” sunt supuse repartizării la sfârșitul trimestrului în funcție de proporția calculată a cotei din costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii), vânzărilor. ale căror tranzacții sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în totalul bunurilor de cost (lucrări, servicii) expediate în perioada fiscală.

    Completarea unei declarații fiscale

    În conformitate cu Procedura de completare a declarației de TVA, aprobată prin Ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104n (denumită în continuare Procedura), Secțiunea 7 este inclusă în declarația fiscală numai atunci când contribuabilul efectuează operațiunile relevante. În acest caz, operațiunile care urmează să fie incluse în Secțiunea 7 sunt cuprinse în chiar denumirea acesteia, precum și în clauza 44.3 din Procedură.

    Lista codurilor și denumirilor tranzacțiilor care urmează să fie reflectate în declarație este cuprinsă în Anexa 1 la Procedură.

    Astfel, secțiunea 7 trebuie completată dacă organizația efectuează următoarele operațiuni:

    • tranzacțiile care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) în temeiul art. 149 Codul Fiscal al Federației Ruse;
    • operațiuni care nu sunt recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu paragraful 2 al art. 146 Codul Fiscal al Federației Ruse;
    • operațiuni de vânzare de bunuri (lucrări, servicii), al căror loc de vânzare nu este recunoscut ca teritoriu Federația Rusăîn conformitate cu art. 147-148 Codul fiscal al Federației Ruse;
    • sume de plată, plată parțială în contul livrărilor viitoare de bunuri (execuția lucrărilor, prestarea de servicii), a căror durată a ciclului de producție este mai mare de șase luni, conform listei aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 Nr. 468 „Cu privire la aprobarea listelor de bunuri (lucrări, servicii) , durata ciclului de producție de producție (execuție, prestare) este de peste 6 luni”

    Dacă o organizație non-profit nu efectuează niciuna dintre operațiunile enumerate în articolele de mai sus, Secțiunea 7 nu este supusă completării și nu se depune ca parte a declarației fiscale.

    Referințe

    1. Codul fiscal al Federației Ruse (partea a doua).
    2. Legea federală din 12 ianuarie 1996 nr. 7-FZ „Cu privire la organizațiile non-profit”.
    3. Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 iulie 2006 nr. 468 „Cu privire la aprobarea listelor de bunuri (lucrări, servicii), a căror durată a ciclului de producție este mai mare de 6 luni”.
    4. Ordinul Ministerului de Finanțe al Rusiei din 15 octombrie 2009 nr. 104n.
    5. Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1 „Cu privire la educație”.

    E. Titova,
    O. Monaco,
    V. Pimenov,
    M. Billion,
    A. Alexandrov,
    experti din cadrul Serviciului de Consultanta Juridica GARANT

    Organizațiile non-profit (NPO) nu sunt luate în considerare obiectivul principal făcând profit din activitățile lor. Ele sunt create pentru a atinge scopuri sociale, caritabile, științifice și manageriale, pentru a proteja sănătatea cetățenilor, pentru a dezvolta cultura fizică și sportul, pentru a satisface nevoile spirituale și alte nevoi nemateriale ale cetățenilor, pentru a proteja drepturile și interesele legitime ale cetățenilor și organizațiilor, rezolva disputele și conflictele, asigură asistenta juridica, precum și în alte scopuri care vizează realizarea unor beneficii publice. Majoritatea ONG-urilor au dreptul de a se angaja în activități antreprenoriale, dar, în același timp, sunt obligate să utilizeze veniturile primite din aceasta pentru a-și desfășura activitățile statutare.

    Înainte de introducerea capitolului 25 Cod fiscalÎn Federația Rusă, principiul excluderii acestora din numărul de contribuabili aplicat ONG-urilor. În prezent, aceste organizații sunt plătitoare de impozit pe venit, dar anumite tranzacții legate de activitățile lor sunt excluse din obiectul impozitării. Să luăm în considerare procedura de impozitare și, de asemenea, să subliniem problemele care apar la calcularea impozitelor pentru organizațiile non-profit.

    Impozitul pe profit

    ONG-urile își desfășoară activitățile statutare folosind finanțare și venituri vizate. Principala caracteristică a acestor fonduri este că finanțarea direcționată este alocată unor proiecte (evenimente) strict definite, iar veniturile vizate sunt direcționate către desfășurarea activităților statutare ale organizațiilor non-profit.

    În conformitate cu sub. 14 clauza 1 art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, finanțarea vizată include proprietățile primite de un OBNL și utilizate de acesta în scopul determinat de organizație (persoane fizice) - sau de legile federale, sub forma:

    Instituțiile bugetare

    În scopul impozitului pe profit, veniturile din activități comerciale sunt recunoscute ca venituri ale instituțiilor bugetare primite de la persoane juridice și persoane fizice pentru tranzacții care implică vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate și venituri neexploatare. Venituri institutie bugetara din prestarea serviciilor cu plată sunt utilizate inițial pentru acoperirea cheltuielilor asociate desfășurării activităților care vizează generarea de venituri și plata impozitelor în conformitate cu legislația fiscală. Partea rămasă din profit după impozitare este creditată integral în veniturile bugetului corespunzător și este adusă instituției ca finanțare bugetară.

    Suma venitului în exces față de cheltuielile din activități comerciale înainte de calcularea impozitului pe profit nu poate fi utilizată pentru acoperirea cheltuielilor prevăzute pentru utilizarea fondurilor de finanțare țintită alocate conform estimării veniturilor și cheltuielilor unei instituții bugetare.

    Instituțiile bugetare sunt limitate în libertatea lor de a dispune de veniturile din activități comerciale. Astfel, fondurile primite de instituțiile bugetare din vânzarea proprietății în proprietate de stat și municipală, în partea rămasă după plata impozitului, sunt incluse în veniturile bugetelor corespunzătoare. Și veniturile primite sub formă de chirie pentru transferul în folosință plătită de stat și proprietate municipală, sunt recunoscute ca venituri bugetare din utilizarea proprietății în proprietate de stat sau municipală (articolul 42 din Codul bugetar al Federației Ruse).

    Estimările de venituri și cheltuieli ale unei instituții bugetare pot prevedea două opțiuni de finanțare a costurilor de plată a utilităților, a serviciilor de comunicații, a costurilor de transport pentru deservirea personalului administrativ și managerial și a costurilor pentru toate tipurile de reparații ale mijloacelor fixe.

    Prima opțiune este finanțarea din două surse, iar apoi, în scopuri fiscale, adoptarea unor astfel de cheltuieli pentru reducerea veniturilor primite din activitățile de afaceri se face proporțional cu suma fondurilor primite din activitățile de afaceri în valoarea totală a veniturilor (inclusiv cele vizate). fonduri de finanțare). Cu toate acestea, această sumă în aceste scopuri nu ia în considerare veniturile neexploatare (venituri sub formă de dobânzi bancare la fondurile din conturile curente și de depozit primite din leasing imobiliar, diferențe de curs valutar etc.).

    Exemplul 1. Pe anul care vine Estimarea unei instituții bugetare finanțate de la bugetul federal prevede următoarele surse de finanțare:

    Fonduri bugetare - rub.;

    Venituri din activități comerciale rub.;

    Venituri neexploatare - rub.;

    Cheltuieli pentru utilități, comunicații, costuri de transport, reparații mijloace fixe - rub.

    Pentru a determina suma cheltuielilor care reduc veniturile din activități comerciale, trebuie să calculați ponderea veniturilor din această activitate în suma totală a veniturilor. Va fi 16,67% frecare. :freca. x 100%). Aceasta înseamnă că în scopuri fiscale, cheltuielile generale de afaceri pot fi acceptate în valoare de ruble. (RUB x 16,67%). Alte cheltuieli în valoare de RUB. vor fi acoperite din fonduri bugetare.

    A doua opțiune este că estimările instituției bugetare nu prevăd finanțarea costurilor de plată a utilităților, serviciilor de comunicații (cu excepția celor mobile) și pentru repararea mijloacelor fixe achiziționate (create) din fonduri bugetare. Aceste cheltuieli sunt luate în considerare la determinarea bazei de impozitare a activităților de afaceri, cu condiția ca exploatarea acestor mijloace fixe să fie legată de desfășurarea unor astfel de activități.

    O procedură similară de contabilizare a cheltuielilor generale de afaceri ale unei instituții bugetare este specificată în paragraful 3 al art. 321.1 Codul fiscal al Federației Ruse. Trebuie remarcat faptul că lista cheltuielilor distribuite este închisă, adică toate celelalte cheltuieli nu fac obiectul repartizării între sursele de finanțare. Însă, Ministerul Finanțelor al Rusiei, într-o scrisoare din 01.01.01 N/4/72, a considerat această procedură aplicabilă taxelor de teren și de transport, precum și impozitului pe proprietate al organizațiilor, cu condiția ca activitățile comerciale să fie desfășurate folosind toate proprietățile. Potrivit autorului, această problemă este controversată, întrucât unei instituții bugetare i se alocă proprietăți cu drept de gestiune operațională și, prin urmare, costurile de întreținere a proprietății puse la dispoziție trebuie acoperite de proprietar din alocațiile bugetare.

    O instituție bugetară poate achiziționa active fixe prin activitate antreprenorială și le poate folosi în cadrul acesteia. În acest caz, le poate amortiza în scopul calculării impozitului pe profit? În conformitate cu sub. 2 p. 1 art. 256 din Codul fiscal al Federației Ruse, o instituție bugetară are o astfel de oportunitate, dar ce se întâmplă dacă activele fixe dobândite din veniturile din activități comerciale sunt utilizate în ambele tipuri de activități?

    Departamentul financiar nu a dat nicio explicație în această privință. Există doar o scrisoare a Ministerului de Finanțe al Rusiei din 3 octombrie 2003 N /3/74 privind problema amortizarii în legătură cu activele fixe achiziționate prin finanțare direcționată și utilizate în activități comerciale. Scrisoarea precizează că legislația fiscală nu prevede repartizarea amortizarii acumulate între activitățile statutare și cele comerciale ale unei OBNL în cazul achiziției de mijloace fixe cu ajutorul veniturilor vizate.

    Întrucât această problemă nu este reglementată de legislația fiscală, pentru a evita riscurile fiscale, amortizarea mijloacelor fixe nu ar trebui percepută dacă acestea sunt utilizate simultan în activități statutare și de afaceri, indiferent de sursa achiziției lor.

    La vânzarea proprietății care nu sunt amortizabile, în scopul impozitului pe profit este necesar să se țină cont de prevederile subclauzei. 2 p. 1 art. 268 Codul fiscal al Federației Ruse. Conform acestei norme, la vânzarea altor proprietăți (cu excepția titlurilor de valoare, a produselor producție proprie, bunuri achiziționate), contribuabilul are dreptul de a reduce veniturile din astfel de tranzacții cu prețul de achiziție (creare) a acestei proprietăți, precum și cu suma cheltuielilor aferente direct acestei vânzări. Cheltuielile luate în considerare în scopul impozitului pe profit trebuie să îndeplinească cerințele paragrafului 1 al art. 252 din Codul fiscal al Federației Ruse.

    Astfel, dacă mijlocul fix a fost exploatat în activități statutare care nu au ca scop generarea de venituri, atunci pierderile din vânzarea activului nu îndeplinesc criteriile clauzei 1 a art. 252 din Codul Fiscal al Federației Ruse și, prin urmare, nu sunt luate în considerare în scopul impozitului pe profit (a se vedea scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 1 ianuarie 2001 N /4/68). Potrivit Serviciului Federal de Taxe al Rusiei pentru orașul Moscova (scrisoarea din 01.01.01 N 20-12/037687), atunci când vinde această proprietate, ONP are dreptul de a reduce veniturile din astfel de operațiuni numai cu suma cheltuielilor direct. legate de vânzare, în special costurile de evaluare, depozitare, întreținere și transport ale proprietății vândute.

    Institutii autonome

    O nouă formă a apărut în rândul organizațiilor non-profit - o instituție autonomă, care este creată pentru a presta lucrări și servicii necesare implementării competențelor organelor de stat sau municipale relevante din competența lor în domeniile specificate la paragraful 1 al art. 2 din Legea cu privire la instituțiile autonome *(1). Spre deosebire de o instituție bugetară, a cărei răspundere patrimonială este limitată la fondurile de care dispune, o instituție autonomă răspunde de obligații nu numai cu fonduri, ci și cu orice alte bunuri care îi sunt atribuite cu drept de gestiune operațională, cu excepția bunurilor mobile. și bunuri imobile specificate în paragraful 4 linguri. 2 din Legea menționată. Proprietar (fondator) institutie autonoma nu are dreptul de a pretinde venituri din activitățile unei astfel de instituții și din utilizarea proprietății acesteia, întrucât aceste venituri sunt la dispoziția instituției.

    O instituție autonomă, ca și o instituție bugetară, își păstrează garanția finanțării bugetare, dar, nefiind destinatar bugetar, încetează să mai fie instituție bugetară, rămânând în statut de OBNL. Aceasta înseamnă că prevederile art. 321.1 din Codul fiscal al Federației Ruse, de exemplu, obligația de a menține o contabilitate separată a veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul finanțării vizate și din alte surse în scopul calculării impozitului pe venit nu se aplică instituţiilor.

    Venitul neimpozabil al unei instituții autonome include venituri sub formă de securitate financiară sarcinile fondatorului. Acestea vor fi subvenții:

    Pentru rambursarea costurilor standard pentru furnizarea de servicii către persoane fizice și (sau) persoane juridice;

    Rambursarea costurilor standard pentru întreținerea bunurilor imobile și în special a bunurilor mobile de valoare;

    Plata impozitelor pentru care proprietatea relevantă, inclusiv terenurile, este recunoscută ca obiect de impozitare.

    Pentru organizațiile non-profit, veniturile neimpozabile sub formă de venituri vizate art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse include intrarea, calitatea de membru, contribuțiile de acțiuni, donațiile recunoscute ca atare în conformitate cu legislația civilă a Federației Ruse, precum și deducerile pentru formare, astfel cum sunt stabilite de art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse conform procedurii pentru rezerve pentru reparații, reparații majore ale proprietății comune, care vin în parteneriat de la proprietari de case, cooperative de locuințe, horticultură, grădinărit, construcții de garaje, cooperative de construcții de locuințe sau alte cooperative specializate. cooperativa de consumatori de la membrii lor.

    La sumele indicate nu sunt supuse impozitului, acestea sunt supuse următoarelor cerințe:

    Taxele de membru, valoarea și frecvența plății acestora trebuie să fie prevăzute de statutul organizației. Ele pot avea ca scop menținerea aparatului de conducere, dar nu și furnizarea de servicii în beneficiul membrilor individuali ai organizației;

    Donațiile pot fi făcute doar cetățenilor, instituțiilor de învățământ medical, educațional, științific, fundațiilor, muzeelor, organizațiilor publice și religioase, statului și municipalităților. ONG-urile care nu sunt enumerate la art. 582 Cod civil RF (asociații, sindicate, parteneriate non-profit, barouri, organizații autonome non-profit, organizații sindicale) nu au dreptul de a primi donații.

    În ceea ce privește deducerile pentru formarea unei rezerve pentru reparații, trebuie menționat că la art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse descrie procedura de formare a unei astfel de rezerve organizatii comerciale. Astfel, un contribuabil care formează o rezervă pentru cheltuielile de reparații viitoare calculează contribuțiile la o astfel de rezervă pe baza costului total al mijloacelor fixe și a standardelor de deducere aprobate în politica contabilă în scopuri fiscale.

    Cu toate acestea, trebuie avut în vedere faptul că există situații în care un OBNL nu deține active fixe, ci este obligat să repare, de exemplu, proprietatea comună a membrilor unei asociații de proprietari.

    Deducerile din rezerva pentru cheltuieli viitoare pentru repararea mijloacelor fixe în perioada fiscală sunt anulate ca cheltuieli în cote egale în ultima zi a perioadei (de impozitare) de raportare corespunzătoare. Dar dacă un ONG nu desfășoară afaceri, atunci nu are cheltuieli pentru care contribuțiile ar trebui anulate în rezervă.

    În plus, în sensul art. 324 din Codul Fiscal al Federației Ruse, fondurile primite pentru reparații nu de la membrii organizațiilor non-profit sunt supuse impozitului pe venit. Aceasta înseamnă că fondurile primite pentru renovarea unui bloc de locuințe nu de la membrii HOA, ci de la rezidenții care locuiesc în această clădire și care nu sunt membri ai HOA, vor fi incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe profit. Sunteți de acord că o astfel de regulă contrazice natura acestor venituri, deoarece acestea sunt vizate, indiferent dacă le-ați enumerat Membru HOA sau o persoană care nu este astfel.

    Proprietatea transferată unei OBNL prin testament în ordinea moștenirii, sumele de finanțare de la bugetul federal, bugetele entităților constitutive ale Federației, bugetele locale, bugetele fondurilor extrabugetare de stat alocate pentru desfășurarea activităților statutare ale acestora. organizații, precum și fonduri și alte proprietăți primite în scopuri caritabile.

    O instituție poate fi nu numai publică, ci și privată, prin urmare, veniturile de la proprietarii instituției utilizate în scopul lor nu sunt incluse în baza de impozitare pentru impozitul pe profit.

    Organizațiile nonprofit pot forma capital de dotare, care este reglementat de Legea federală din 1 ianuarie 2001 N 275-FZ „Cu privire la procedura de formare și utilizare a capitalului de dotare al organizațiilor nonprofit”. În conformitate cu prezenta lege, capitalul de dotare al unei OBNL este o parte a proprietății sale formate din donații făcute de donator (donatori) sub formă de fonduri, transferate ONG-ului în vederea administrării trustului. societate de administrare pentru a genera venituri utilizate pentru finanțarea activităților statutare ale acestei organizații. În acest sens, nu numai că nu sunt supuse impozitării numerar, primite de ONG-uri pentru formarea capitalului de dotare, dar și fonduri primite de OBNL - deținători de capital de dotare de la societățile de administrare care desfășoară gestiunea fiduciară a proprietății constitutive de capital de dotare.

    Toate celelalte venituri ale ONG-urilor care nu sunt incluse în lista celor neimpozabile în conformitate cu art. 251 din Codul fiscal al Federației Ruse, sunt supuse includerii în baza de impozitare a impozitului pe venit. Deci, dacă ne întoarcem la HOA, atunci fondurile transferate către HOA de către membrii săi sub formă de taxe pt. utilitati publice, sunt veniturile sale, dar în același timp cheltuielile pot fi recunoscute în aceeași sumă sub formă de fonduri virate către utilitățile publice.

    Un NPO poate plasa temporar fonduri țintă gratuite în conturi de depozit și le poate investi în titluri de valoare pe termen scurt. Vor apărea venituri din afara exploatării în acest caz? Ministerul de Finanțe al Rusiei, într-o scrisoare din 01.01.01 N /4/17, și-a exprimat o opinie în favoarea ONG-urilor: „De când a plasat soldurile libere ale fondurilor primite sub formă de contribuții voluntare la proprietate, finanțare și fonduri vizate. pe conturile de depozit în instituțiile bancare și în veniturile din titluri de valoare nu pot fi determinate scopurile finale ale utilizării acestora, atunci aceste operațiuni ale organizațiilor non-profit ar trebui considerate forme de economisire, mai degrabă decât de cheltuire, a fondurilor.”

    Astfel, însuși faptul de a transfera fonduri țintă temporar gratuite, de exemplu, într-un cont de depozit nu formează venituri neoperaționale, ci veniturile primite dintr-o astfel de plasare, pe lângă veniturile din capitalul țintă, sunt incluse în baza de impozitare pentru corporații. impozitul pe venit. Astfel de venituri nu pot fi reduse cu cheltuielile efectuate dacă activitatea specificată pentru plasarea temporară a fondurilor nu este activitatea de întreprinzător a OBNL.

    În conformitate cu art. 251 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în cazul utilizării fondurilor din finanțarea vizată în alte scopuri, ONP trebuie să plătească impozit pe venit la buget. De aceea o condiție importantă scutirea veniturilor vizate de impozitul pe venit este organizarea contabilității separate a veniturilor (cheltuielilor) primite (produse) în cadrul veniturilor vizate.

    Taxa pe valoarea adaugata

    Potrivit art. 143 din Codul fiscal al Federației Ruse, plătitorii de TVA sunt organizații și nu se fac excepții pentru organizațiile nonprofit din Cod. Fondurile vizate primite de ONG-uri nu au legătură cu implementarea lucrărilor sau prestarea de servicii, prin urmare cotizațiile vizate și de membru, donațiile, granturile, alocațiile bugetare etc. nu sunt incluse în baza de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

    Anumite OBNL sunt scutite de TVA pentru tranzacțiile pe care le efectuează. Deci, în conformitate cu sub. 14 alin.2 art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supusă TVA-ului (scutit de impozitare), vânzarea pe teritoriul Federației Ruse a serviciilor în domeniul educației pentru nonprofit organizații educaționale instruire și producție (în domeniile învățământului de bază și suplimentar specificate în licență) sau procesul educațional. În virtutea sub. 20 clauza 2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse, serviciile în domeniul culturii și artei furnizate de instituțiile de cultură și artă sunt scutite de TVA, inclusiv vânzarea biletelor de intrare pentru vizitarea evenimentelor teatrale și de divertisment, culturale și educaționale și de divertisment, formularul din care este aprobată în modul prescris ca o formă strictă de raportare

    TVA-ul plătit la achiziționarea proprietății și a serviciilor unei OBNL este luat în considerare în costul acestei proprietăți (servicii). Dacă organizațiile non-profit utilizează proprietăți și lucrări și servicii achiziționate atât în ​​tranzacții taxabile, cât și fără TVA, atunci sumele taxei sunt luate ca deducere sau luate în considerare în costul bunurilor achiziționate (lucrări, servicii) în proporție în care sunt utilizate pentru producția și (sau) vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) supuse TVA sau scutite de impozitare. Organizația însăși determină metoda de reflectare a TVA „intrată” în politicile sale contabile în conformitate cu clauza 4 a art. 170 Codul fiscal al Federației Ruse. În absența unei contabilități separate, un OBNL își pierde dreptul la deducerea fiscală a TVA-ului „input” asupra bunurilor (lucrări, servicii) achiziționate în cadrul activităților comerciale și utilizate în tranzacții supuse TVA.

    La vânzarea proprietății unei OBNL, taxa pe valoarea adăugată este calculată pentru întreaga sumă de vânzare. Dar dacă NPO are un cont de furnizor pentru achiziționarea acestei proprietăți, care indică TVA, luat în considerare ca parte a costului proprietății, impozitul se calculează din diferența dintre prețul de vânzare cu TVA și prețul de cumpărare cu TVA. , care îndeplinește cerințele clauzei 4 a art. 164 Codul Fiscal al Federației Ruse.

    Unul dintre obiectele independente ale impozitării TVA este efectuarea de lucrări de construcții și instalații (CEM) pe cont propriu. Dacă, de exemplu, un OBNL este scutit de plata TVA pentru tranzacțiile pe care le efectuează, atunci în timpul construcției folosind o metodă economică, TVA ar trebui să fie perceput pentru lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu în ultima zi a fiecărei perioade fiscale. Dacă apare o bază de impozitare pe TVA, se pot aplica deduceri fiscale?

    În ceea ce privește realizarea lucrărilor de construcție și instalare pentru consumul propriu, deducerile pot fi împărțite în trei tipuri - în valoare de sume de impozit:

    Prezentat contribuabilului antreprenori când efectuează construcție capitală(paragraful 1, clauza 6, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse);

    Prezentat contribuabilului pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de acesta pentru a efectua lucrări de construcție și instalare (paragraful 1, clauza 6, articolul 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

    Calculat de către contribuabil independent de costul lucrărilor de construcție și instalare efectuate pentru propriul consum (alineatul 3, alineatul 6, articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse).

    Trebuie reținut că nu există restricții în Codul Fiscal al Federației Ruse cu privire la primele două tipuri de deduceri. Aceasta înseamnă că ONP, atunci când efectuează lucrări de construcție și instalare în construcții pe cheltuiala fondurilor țintă a unui obiect destinat activităților statutare, are dreptul, atunci când plătește TVA la buget, la o deducere fiscală pentru TVA ca parte a factura antreprenorului și ca parte a facturilor pentru materiale și servicii legate de construcții.

    În ceea ce privește cel de-al treilea tip de deduceri, trebuie menționat că, dacă proprietatea nu este destinată efectuării de tranzacții taxabile și dacă valoarea proprietății nu este supusă includerii în cheltuieli (inclusiv prin amortizare) la calcularea impozitului pe profit. , deducerea nu se poate aplica. TVA acumulată la costul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu va fi inclusă în costul inițial al unității în construcție.

    ─────────────────────────────────────────────────────────────────────────

    *(1) Legea federală din 3 noiembrie 2006 N 174-FZ „Cu privire la instituțiile autonome”.

    Legislația permite crearea diferitelor societăți. Cele mai multe dintre ele sunt înființate pentru a desfășura activități de afaceri. Cu toate acestea, în în ultima vreme Organizațiile non-profit devin din ce în ce mai frecvente. Fiscalitatea și contabilitatea unor astfel de asociații au o serie de caracteristici specifice. Să privim mai departe câteva dintre nuanțe.

    Informații generale

    Asociațiile care desfășoară activități social benefice sunt înregistrate ca organizatii non-profit. Contabilitate si fiscalitate ale unor astfel de societăți se desfășoară după reguli generale și speciale. În cele mai multe cazuri, asociațiile sunt create pentru a desfășura activități legale semnificative din punct de vedere social. Cu toate acestea, în practică există și persoane fără scrupule care înființează ONP pentru a ascunde veniturile și a se sustrage de la îndeplinirea obligațiilor bugetare. Activitățile acestor asociații sunt reglementate de Legea federală nr. 7 și alte reglementări. Acestea definesc conditiile si regulile de munca, procedura de intocmire si transmitere a documentatiei de raportare, precum si. Trebuie spus că, indiferent de scopul pentru care a fost înființată OBNL, asociația este un participant deplin la raporturile juridice bugetare.

    Clasificare

    Organizațiile non-profit sunt împărțite în următoarele tipuri:

    1. Non-statale. Aceștia funcționează pe cheltuiala lor.
    2. Stat. Astfel de ONG-uri sunt finanțate de la buget.
    3. Autonom.

    Codul fiscal atribuie ONG-urilor obligația de a întocmi rapoarte și de a depune declarații care să arate toate calculele pentru contribuțiile la bugetele locale, federale și regionale. În plus, organizațiile trebuie să țină înregistrări contabile și să trimită documentația pe o bază generală.

    Reguli speciale

    În ceea ce privește contabilitatea și impozitarea organizațiilor non-profit, trebuie menționat că asociațiile au dreptul să elaboreze în mod independent formulare de raportare, pe baza unor mostre aprobate de Ministerul Finanțelor. Documentația utilizată pentru calcularea plăților bugetare trebuie să conțină informații despre activitatea antreprenorială și statutară a asociației. Dacă activitate comercială nu se efectuează, în consecință, nu există date despre acesta, iar organizația are dreptul de a nu furniza rapoarte cu privire la:

    1. Ajustarea capitalului.
    2. Mișcarea fondurilor.

    În plus, ONP nu poate prezenta suplimente de bilanț și note explicative. Companiile care primesc fonduri bugetare sunt obligate să raporteze despre utilizarea fondurilor primite. Informațiile sunt furnizate în formulare aprobate de Ministerul Finanțelor. Acest document este inclus în raportarea generală. La acesta este atașată o scrisoare care conține o listă cu lucrările transmise organului de control.

    TVA și deduceri de venit

    Se poate spune că impozitarea organizațiilor nonprofit cu orientare socială se bazează pe aceste două plăți. La calcularea și colectarea acestora se iau în considerare beneficiile legate de activitățile specifice ale ONG-urilor. Este determinată de următoarele:

    1. Realizarea de profit nu este o prioritate. Totuși, pentru a desfășura anumite tipuri de activități, asociația trebuie să aibă licență.
    2. ONG-urile sunt obligate să ofere cetățenilor și persoanelor juridice anumite tipuri de servicii sau să efectueze lucrări care generează profit. Această situație este determinată de necesitatea asigurării principalelor activități ale asociației. În același timp, NPO nu se înregistrează ca entitate comercială.

    Aceste două semne determină Caracteristicile impozitării organizațiilor non-profit.

    Condiții pentru beneficii

    Lista tipurilor de venituri care nu pot fi incluse în numărul de obiecte ale obligațiilor bugetare la utilizarea fondurilor în scopul propus este aprobată de Ministerul Finanțelor. Impozitarea organizațiilor non-profit din Federația Rusă pot fi efectuate în astfel de condiții preferențiale, sub rezerva unui număr de cerințe. Sunt fixate de standardele din industrie. Există doar două cerințe:

    1. Menținerea înregistrărilor separate ale veniturilor vizate și utilizarea lor exclusiv în scopul propus. La sfârșitul anului de raportare, OBNL transmite un raport Serviciului Fiscal Federal.
    2. Păstrarea evidenței nu numai a veniturilor vizate, ci și a altor venituri.

    Acesta din urmă poate fi împărțit în două tipuri:

    1. Venituri din vânzări. OBNL le primește pe baza rezultatelor furnizării de servicii sau efectuării muncii.
    2. Venituri neexploatare. Acestea includ fonduri pe care asociația le primește din alte surse. De exemplu, acestea ar putea fi venituri din închirierea proprietății, amenzi și penalități pentru neplata contribuțiilor etc.

    Dacă oricare dintre condițiile de mai sus nu este îndeplinită, NPO va pierde beneficiile.

    Cheltuieli și venituri

    Impozitarea profiturilor organizațiilor nonprofit desfăşurat în toate cazurile în care asociaţia primeşte venituri care îi fac munca profitabilă. Pentru calcul, în primul rând, se determină baza. Reprezintă diferența dintre valoarea veniturilor (excluzând accizele și TVA) și costuri. Acesta din urmă trebuie să aibă dovezi documentare si justificare.

    1. presupune atribuirea cheltuielilor:
    2. Costurile salariale ale angajaților.
    3. Costuri materiale.
    4. Taxele de amortizare.

    Numai acele costuri care sunt indicate în documentele primare sau în alte documente de raportare (acorduri, acte de plată etc.) pot fi considerate documentate. Costurile sunt justificate economic atunci când sunt suportate în cadrul actelor de reglementare locale ale companiei. Astfel de costuri includ, de exemplu, cheltuielile de călătorie, cheltuielile pentru combustibil și lubrifianți etc. După cum arată articolul 41 din Codul fiscal, doar beneficiile economice pot acționa ca venit. NPO-ul îl poate primi în numerar sau în natură. În consecință, dacă încasările nu au adus beneficii, atunci ele nu sunt recunoscute ca venit.

    CUVĂ

    Impozitarea organizațiilor nonprofit care vând produse sau furnizează servicii, include fără greșeală această deducere. Între timp, legislația prevede scutirea de TVA pentru anumite tipuri de activități. Trebuie subliniat mai ales că relaxările nu sunt prevăzute pentru asociație în ansamblu. Scutirea este permisă numai în legătură cu anumite tipuri de activități ale companiei. Acestea includ toate lucrările care au semnificație socială. Acestea includ, în special, supravegherea pensionarilor și a persoanelor cu handicap în instituțiile specializate de protecție socială municipale și de stat. Între timp, prezența doar a unui caracter semnificativ social nu este suficientă pentru a scuti activitățile de TVA. Legislația stabilește următoarele cerințe suplimentare:

    1. Conformitatea serviciului furnizat cu cerințele stabilite (de exemplu, locul sau momentul prestării).
    2. Disponibilitatea permisiunii de a desfășura activități (dacă este supusă licenției).

    Taxa vamala

    Rata unui anumit comision nu depinde de tipul organizatoric și juridic al companiei, de natura tranzacției sau de alți factori. Legea permite scutirea anumitor bunuri de la taxe vamale. Această categorie include:


    Deduceri din proprietate

    Impozitarea organizațiilor nonprofit include colectarea unui număr de taxe regionale. Acestea includ în principal deduceri din proprietate. În același timp, toate ONG-urile, chiar și cele care beneficiază de beneficii, trebuie să depună rapoarte cu privire la aceste plăți. Dreptul la scutire la plata impozitului pe proprietate trebuie declarat la depunerea unei declarații. Pentru a determina valoarea plății este utilizată costul mediu anual proprietate. Pentru a o calcula, trebuie să cunoașteți valoarea reziduală a proprietății (reală și mobilă). Este definită ca diferența dintre costul inițial și amortizarea calculată în fiecare lună. Această procedură de calcul este utilizată în toate companiile, atât comerciale, cât și non-profit. Codul Fiscal stabilește rata deducerii proprietății la 2,2%. Autoritățile regionale, totuși, îl pot reduce.

    Caracteristicile beneficiilor

    Impozitarea organizațiilor nonprofit efectuate după reguli diferite, în funcție de natura concesiunilor prevăzute de lege. Pe baza acestui criteriu, ONG-urile pot fi împărțite în 3 grupuri:


    Plata transportului

    Sistemul de impozitare pentru organizațiile non-profit prevede obligativitatea efectuării unor astfel de deduceri conform reguli generale. Asociațiile trebuie să trimită plăți la bugetul regional pentru orice vehicule, înregistrate în modul prescris și în temeiul drepturilor lor legale (în gestiunea operațională, proprietatea, gestiunea economică). În acest caz, vorbim nu numai despre mașini, ci și despre avioane, ambarcațiuni, snowmobile și alte vehicule.

    Redevențe pe teren

    Ele se încadrează în categoria impozitelor locale. Obligația de a efectua astfel de plăți este stabilită pentru organizațiile non-profit care au drept de proprietate asupra terenului, posesie pe viață sau folosință perpetuă. În acest din urmă caz, parcelele sunt transferate întreprinderilor municipale și de stat, organelor guvernamentale, structurilor teritoriale de autoguvernare, precum și departamentelor guvernamentale. Cota impozitului pe teren este de 1,5% din valoarea cadastrală a parcelei. Legislația permite scutirea necondiționată de la obligația de a plăti pentru:

    1. Societăți de persoane cu dizabilități, dacă aceștia acționează ca unici proprietari ai terenului și cel puțin 80% dintre persoanele cu dizabilități participă la acestea.
    2. Asociații religioase.
    3. Instituţiile din sfera penitenciară.

    Nu este eligibil pentru beneficii organizatii bugetare activează în domeniile culturii, sportului, artei, cinematografiei, asistenței medicale și educației. Autoritățile locale le pot oferi anumite concesii.

    sistem fiscal simplificat pentru organizațiile necomerciale

    Sistem simplificat de impozitare pentru organizațiile non-profit prevede eliberarea asociațiilor de obligația de a efectua o serie de alocații bugetare. În special, beneficiile se aplică plăților din venituri și proprietăți, precum și TVA. În acest caz, societatea va trebui să transfere impozitul unic prevăzut în sistemul fiscal simplificat. Asociația poate alege una dintre cele două variante consacrate în Codul Fiscal. Astfel, pentru NPO sunt prevăzute următoarele tarife:

    1. 6% la alegerea tipului de impozitare „venit”. Se fac deduceri din orice venit recunoscut ca beneficiu economic conform lui NK.
    2. 15% la alegerea tipului de impozitare „venituri minus costuri”. În consecință, cheltuielile sunt deduse din venituri și se face o deducere din diferență. Dacă acesta lipsește (sau dacă costurile depășesc veniturile), impozitul se plătește la o cotă minimă de 1%.

    Punct important

    În practică, se pune adesea întrebarea: este furnizat? La urma urmei, de fapt, sunt venituri. Între timp, astfel de venituri sunt recunoscute ca fonduri vizate. Respectiv, impozitarea donațiilor către organizații non-profit nu sunt furnizate. Pentru toate veniturile vizate, veniturile și cheltuielile trebuie să fie reflectate. De asemenea, este de remarcat faptul că nu este furnizat impozitare:

    • cotizațiile de membru ale organizațiilor non-profit;
    • granturi;
    • subvenții direcționate;
    • fonduri transferate de fondatori.

    Atunci când se utilizează sistemul fiscal simplificat, șeful asociației poate conduce independent documente de raportare.

    Organizație autonomă nonprofit: fiscalitate

    Înainte de a lua în considerare specificul acumulării și plății fondurilor către buget, este necesar să înțelegem ce este o organizație autonomă non-profit. O organizație înființată pe bază de voluntariat este recunoscută ca autonomă. De regulă, astfel de asociații sunt create pentru a oferi diverse servicii în domeniile culturii, științei, sportului, asistenței medicale și așa mai departe. O societate poate fi înființată atât de cetățeni, cât și de persoane juridice. În acest caz, cota fiecărui participant la capital nu poate depăși 1/4. Fondatorii își transferă proprietatea către asociație în mod irevocabil. În practică, se pune cel mai adesea întrebarea: poate o organizație autonomă non-profit să aplice sistemul simplificat de impozitare? Impozitarea simplificată este într-adevăr prevăzută de lege. Pentru ANO se aplică aceleași reguli ca și pentru alte asociații. Cu alte cuvinte, conducerea companiei poate alege cea mai potrivită cotă (6% sau 15%). În același timp, este important să se calculeze cu exactitate componenta economică care va deveni obiectul impozitării.

    Exemplu

    Să luăm în considerare schema de calcul a impozitului în conformitate cu sistemul fiscal simplificat pentru o asociație condiționată care a obținut un profit de 485 de mii de ruble. și a cheltuit 415 mii de ruble. În primul rând, determinăm valoarea deducerii la o rată de 6%. Pentru a face acest lucru, înmulțiți venitul cu tariful:

    485.000 x 6% = 29.100.

    Acum să calculăm la o rată de 15%:

    (485.000 - 415.000) x 15% = 10.500.

    În consecință, din calcule reiese clar ce tip de impozitare este benefic pentru asociație. Nu trebuie să uităm că alegerea se face strict în funcție de specificul activităților societății. Un calcul care este benefic pentru o organizație nu va fi întotdeauna eficient pentru alta.

    UTII

    Acest tip de impozitare poate fi folosit și de o organizație autonomă. Valoarea deducerii este determinată de formula:

    UTII = P x B x KK x KD x 15%, în care:

    1. P este o cantitate fizică stabilită pentru un anumit tip de activitate în funcție de zona de lucru, numărul de angajați etc.
    2. B - nivelul de bază al venitului stabilit la nivel de stat pentru un anumit tip de muncă prestată de asociație.
    3. CD - coeficientul deflator. Este stabilit anual de Guvern și ia în considerare o serie de indicatori.
    4. CC - factor de ajustare. Este oferit la nivel local.

    Pentru efectuarea calculului este necesar să se țină cont de specificul activităților asociației și de criteriile aprobate de autorități.

    Termenele limită pentru depunerea documentelor

    Ca și în cazul oricărei alte companii, NPO-urile trebuie să prezinte în timp util rapoarte autorităților de control cu ​​privire la toate taxele. Totodată, fiecare deducere are propriul termen limită de depunere a declarației. Să ne uităm la câteva perioade:

    1. Raport fiscal unificat. Se asigură de către plătitorii care desfășoară activități care nu conduc la mișcarea banilor în conturile bancare sau în casa de marcat și nu au obiect de impozitare pentru deducerile corespunzătoare.
    2. raport de TVA. Se închiriază trimestrial până la data de 25 a primei luni următoare trimestrului încheiat.
    3. Declaratie de retineri din venit. Se trimite doar acelor entități care au obligația de a plăti o astfel de taxă. Raportarea se depune până la data de 28 martie a perioadei următoare anului de raportare.
    4. Declararea impozitului unic conform sistemului fiscal simplificat. Se scade pana la 31 martie a perioadei urmatoare celei finalizate.

    Specificul trecerii la sistemul fiscal simplificat

    O organizație non-profit are dreptul de a începe să utilizeze un sistem simplificat de impozitare, cu o serie de condiții:

    1. Venitul ei timp de 9 luni. nu a depășit 45 de milioane de ruble. Această sumă se stabilește pentru anul în care asociația depune cererea.
    2. Numărul mediu de angajați nu depășește 100 de persoane.
    3. Asociația nu are filiale.
    4. Valoarea reziduală a activelor nu depășește 100 de milioane de ruble.
    5. ONG-urile nu produc produse accizabile.

    Trecerea la sistemul fiscal simplificat este permisă de la 1 ianuarie a anului următor. Notificarea către Serviciul Fiscal Federal trebuie trimisă înainte de 31 decembrie a perioadei curente. Experții nu recomandă să se grăbească să treacă la sistemul fiscal simplificat decât dacă există o nevoie urgentă de unificare.


    Desigur, aceste fonduri trebuie utilizate exclusiv în scopul propus, care trebuie confirmat printr-un raport.

    • Veniturile nedirecționate trebuie luate în considerare printre „altele” acestea sunt două tipuri de venituri:
    • vânzări - venituri din prestarea muncii, prestarea de servicii (de exemplu, vânzarea broșurilor companiei, vânzarea literaturii educaționale, organizarea de seminarii, traininguri etc.);
    • nefuncționale – cei a căror sursă nu are legătură directă cu activitățile OBNL, de exemplu, amenzi pentru neplată taxa de membru, penalități de întârziere la plată, dobândă dintr-un cont bancar, bani pentru bunuri imobiliare închiriate - proprietatea unui membru al unei OBNL etc.

    Venitul nedirecționat al ONG-urilor (ambele grupuri de venituri), conform Codului Fiscal al Federației Ruse, constituie baza impozitului pe venit.

    Caracteristicile impozitării organizațiilor non-profit

    Zavyalov Kirill, Melnikova Elena, experți din cadrul Serviciului de consultanță juridică GARANT Potrivit clauzei 1 din art. 2 din Legea federală nr. 7-FZ din 12 ianuarie 1996 „Cu privire la organizațiile non-profit” (denumită în continuare Legea nr. 7-FZ), o organizație non-profit este o organizație care nu are profitul ca principal Scopul activităților sale și nu distribuie profiturile primite între participanți. Organizațiile non-profit pot fi create pentru a atinge obiective sociale, caritabile, culturale, educaționale, științifice și manageriale, pentru a proteja sănătatea cetățenilor, a dezvolta cultura fizică și sportul. , satisface nevoile spirituale și nemateriale ale cetățenilor, protejează drepturile, interesele legitime ale cetățenilor și organizațiilor, soluționează litigiile și conflictele, acordând asistență juridică, precum și în alte scopuri care vizează obținerea de beneficii publice (clauza 2 a art.

    Impozitarea organizațiilor nonprofit

    Tipul de NPO și procedura de impozitare Organizațiile nonprofit sunt de obicei împărțite în mai multe tipuri în funcție de sursa de finanțare:

    • municipal (de stat) - sunt finanțate de la bugetul de stat;
    • public (non-statal) - există în detrimentul propriului profit și a contribuțiilor publice;
    • autonome - se finanțează.

    IMPORTANT! Procedura și valoarea impozitelor pentru organizațiile non-profit sunt direct legate de dacă ONG-ul desfășoară activități de afaceri. De regulă, structurile nonprofit nu sunt înregistrate ca antreprenori, dar în cursul funcționării lor trebuie adesea să presteze servicii sau să presteze lucrări în beneficiul altora pentru a câștiga fonduri pentru finanțarea organizației, generând astfel profit impozabil.

    Beneficii fiscale pentru organizațiile non-profit

    De exemplu, include următoarele activități:

    • îngrijirea persoanelor în vârstă în azilurile de bătrâni;
    • munca in centre de protectie sociala;
    • activitati cu copii in cluburi gratuite;
    • Servicii medicale ale medicilor privați;
    • vânzarea de bunuri realizate de persoane cu dizabilități (sau organizații în care cel puțin jumătate dintre acestea sunt cu dizabilități);
    • caritabil evenimente culturale etc.

    Cerințe pentru tipurile de activități ale ONG-urilor pentru scutirea de TVA:

    • semnificația socială ca scop principal conform cap. 25 din Codul fiscal al Federației Ruse este condiția principală;
    • o licență de angajare în acest tip de activitate;
    • serviciul prestat trebuie să îndeplinească anumite cerințe (cel mai adesea acestea sunt condițiile de timp și loc).

    În cazul plății, TVA-ul se calculează după aceleași principii ca și pentru organizațiile comerciale.

    Impozite pentru organizații nonprofit în 2018

    Codul fiscal al Federației Ruse prevede că organizațiile non-profit care nu au venituri din vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) plătesc doar plăți anticipate trimestriale pe baza rezultatelor perioadei de raportare, la rândul lor, clauza 2 din art. 289 din Codul Fiscal al Federației Ruse conține reguli care determină că organizațiile nonprofit care nu au obligații de a plăti impozite depun o declarație fiscală într-o formă simplificată după expirarea perioadei fiscale. Cu alte cuvinte, o organizație non-profit care nu are obligația de a plăti impozitul pe venit nu are obligația de a depune declarații de impozit pe venit la organul fiscal pe baza rezultatelor perioadelor de raportare (scrisoare de la Departamentul Federal Tax Service pentru orasul nr.


    Moscova din 15 martie 2005 N 20-12/16361).

    Beneficii fiscale pentru organizațiile non-profit (publice).

    Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supus impozitării (scutit de impozitare) pe teritoriul Federației Ruse vânzarea de bunuri (cu excepția mărfurilor accizabile, a materiilor prime minerale și a mineralelor, precum și a altor bunuri conform prevederilor listă aprobată de Guvernul Federației Ruse la propunerea organizațiilor publice întregi rusești ale persoanelor cu dizabilități), lucrări, servicii (cu excepția serviciilor de intermediere și a altor servicii intermediare) produse și vândute de: - ​​organizații publice ale persoanelor cu dizabilități persoane (inclusiv cele create ca uniuni ale organizațiilor publice ale persoanelor cu dizabilități), dintre ai căror membri persoanele cu handicap și reprezentanții legali ai acestora constituie cel puțin 80 la sută - organizații al căror capital autorizat este constituit integral din contribuțiile prevăzute la al doilea paragraf; 2 p. 3 art.

    Beneficii fiscale pentru organizațiile non-profit, procedura de confirmare (partea 2)

    Atenţie

    Dar această plată „nu se referă la persoane fizice”, ci exclusiv la bunuri, prin urmare nu este scutită de ea pe baza statutului de ONP, ci numai dacă bunurile sunt incluse în lista corespunzătoare a ONP-urilor locale autoritățile stabilesc procedura pentru astfel de impozitare și rate, precum și beneficii, inclusiv pentru organizațiile non-profit. Impozitul pe proprietate Chiar dacă o organizație are un beneficiu pentru această taxă, este totuși obligată să raporteze autorităților de reglementare într-o declarație fiscală.


    Important

    Baza contabilității este valoarea reziduală a fondurilor conform datelor din evidențele contabile. Cota general acceptată a acestui impozit este de 2,2%, cu excepția cazului în care autoritățile regionale consideră că este necesar să o reducă, la care au dreptul.


    Structurile locale au și puterea de a extinde lista organizațiilor non-profit recunoscute ca beneficiari.

    Impozite și beneficii NPO aferente acestora

    Reguli generale de impozitare a ONG-urilor Sunt determinate de particularitățile acestor structuri, și anume:

    • profitul nu este scopul lor principal;
    • nu sunt antreprenori și au nevoie de licențe pentru a permite anumite tipuri de activități;
    • OBL-urile pot primi venituri sub formă de contribuții voluntare, donații și alte venituri gratuite.

    Aceste proprietăți specifice ale ONG-urilor stau la baza principii generale, conform cărora impozitarea acestora se efectuează:

    1. Toate profiturile primite de ONP în cursul activităților lor sunt supuse unui impozit corespunzător (articolul 246 din Codul fiscal al Federației Ruse).
    2. Anumite tipuri de profit ale ONG-urilor nu sunt incluse în baza acestui impozit (articolul 251 din Codul fiscal al Federației Ruse), și anume profitul care este primit gratuit pentru a asigura activitățile statutare.

    Plata impozitelor de către organizațiile non-profit

    REFERINŢĂ! Cota de impozit pe venit pentru NPO este aceeași ca și pentru structuri comerciale: 24%, din care 6,5% vor merge la bugetul federal, iar 17,5% la bugetul entității constitutive a Federației Ruse de care aparține organizația non-profit. Ultima parte poate fi redusă la inițiativa autorităților locale, în bugetul cărora este destinată. Specificul fiscalității structuri nonprofit TVA În cazul în care o organizație non-profit oferă servicii sau vinde bunuri, nu poate evita plata taxei pe valoarea adăugată decât dacă activitatea este scutită de aceasta. Lista activităților preferențiale fără TVA este prezentată în Capitolul.
    21 Codul fiscal al Federației Ruse.
    TVA), organizațiile non-profit plătesc alte impozite și taxe:

    1. Datoria de stat. Dacă ONG-urile apelează la agenții guvernamentale pentru a desfășura acțiuni în justiție, acestea plătesc o taxă pe aceeași bază ca și alte persoane fizice sau juridice.
      Anumite ONG-uri și tipurile lor de activități pot fi scutite de obligațiile de stat, și anume:
      • finanţat buget federal- este logic, pentru că datoria se trimite oricum acolo;
      • depozite de stat și municipale valorile culturale(arhive, muzee, galerii, săli de expoziție, biblioteci etc.) - nu pot plăti taxe de stat pentru exportul valorilor;
      • Organizații non-profit ale persoanelor cu dizabilități - pentru acestea se elimină taxele de stat în instanțe și notari;
      • instituții speciale pentru copiii cu comportament social periculos - au voie să nu plătească taxă pentru a încasa datoria părintească;
    2. Taxa vamala.

    Beneficii pentru organizațiile nonprofit 2018 privind sistemul general de scutire de taxe

    Pentru ONG-uri diferite tipuri Procedura de colectare a impozitului pe proprietate și a beneficiilor pentru acesta este diferită:

    1. Beneficiile perpetue necondiționate pentru acest impozit sunt prevăzute de lege pentru un număr de OBNL, cum ar fi:
      • organizațiile cu caracter religios și cei care le servesc;
      • agenții guvernamentale științifice;
      • compartimente penal-executive;
      • organizații care dețin monumente culturale și istorice.
    2. Beneficiile fiscale pe proprietate sunt oferite ONG-urilor a căror calitate de membru este alcătuită din mai mult de 50% (un tip de beneficiu) sau 80% persoane cu dizabilități.
    3. ONG-urile autonome, diverse fundații, altele decât cele publice, precum și parteneriatele non-profit nu beneficiază de avantaje fiscale pe proprietate.

    Impozitul pe teren Dacă ONG-urile au terenuri în proprietate, utilizare perpetuă sau moștenire, acestea sunt obligate să plătească impozit pe teren.

    Conform legislației în vigoare, organizațiile nonprofit au dreptul de a se angaja în activități antreprenoriale în măsura în care aceste activități corespund scopurilor pentru care a fost creată organizația. Impozitele pe activitățile comerciale ale ONG-urilor sunt calculate în același mod ca și organizațiile comerciale.
    Toate ONG-urile, indiferent dacă desfășoară sau nu activități comerciale, sunt supuse impozitului pe venit. Sunt luate în considerare veniturile din vânzarea de bunuri și servicii, drepturile de proprietate ale organizației și veniturile neexploatare.
    Organizațiile non-profit plătesc taxa pe valoarea adăugată (TVA) atunci când vând bunuri și servicii și transferă drepturi de proprietate. Există o categorie destul de mare de bunuri, lucrări și servicii vândute care sunt scutite de impozitare (bunuri și servicii medicale esențiale, o serie de servicii în domeniul culturii și artei etc.)
    Organizațiile non-profit plătesc un impozit social unificat, al cărui obiect îl constituie plățile și alte remunerații pe care OBNL le acumulează în favoarea persoanelor fizice pentru muncă și contracte civile. Următoarele sunt scutite de la plata UST:
    1) organizații de orice formă organizatorică și juridică, cu sume de plăți și alte remunerații care nu depășesc 100 de mii de ruble în perioada fiscală. pentru fiecare salariat care este persoană cu handicap din grupele I, II, III.
    2) categorii de contribuabili pentru sume de plăți și alte remunerații care nu depășesc 100 de mii de ruble. în perioada fiscală pentru fiecare angajat individual:
    organizații publice de persoane cu dizabilități, dintre ai căror membri cel puțin 80% sunt cu dizabilități;
    organizaţii al căror capital autorizat constă în întregime din contribuţii din partea organizaţiilor publice ale persoanelor cu dizabilităţi şi în care număr mediu persoanele cu dizabilități reprezintă cel puțin 50%, iar ponderea salariile persoanele cu handicap în fondul de salarii este de cel puțin 25%;
    instituții, singurii proprietari ai căror proprietate sunt organizațiile publice specificate ale persoanelor cu dizabilități, create pentru a atinge scopuri educaționale, culturale, medicale și recreative, de educație fizică, sportive, științifice, de informare și alte scopuri sociale, precum și pentru a oferi asistență juridică și de altă natură persoanelor cu dizabilități, copiilor cu dizabilități și părinților acestora.
    3) fonduri pentru susținerea educației și științei - cu plăți sub formă de granturi către profesori, școlari, studenți și absolvenți.
    Baza de impozitare pentru impozitul pe proprietate este valoarea reziduală a proprietății ONP. Parteneriate nonprofit, organizațiile autonome nonprofit și fundațiile (cu excepția celor publice) nu au dreptul la avantaje fiscale pe proprietate.
    ONP-urile plătesc impozit pe vânzări dacă vând indivizii bunuri și servicii în numerar sau folosind carduri de credit sau bancare.
    OBNL-urile care au statutul de entitate juridică și sunt agenți de publicitate sunt plătitori de impozit pe publicitate (nu depășește 5% din costul serviciilor de publicitate).
    Organizațiile de caritate au avantaje fiscale semnificative.



    Citeşte mai mult: