Ce poți găti din calmar: rapid și gustos

Servicii educaționale TVA nu sunt impozitate în toate cazurile, deoarece depinde de o serie de factori, cum ar fi regimul fiscal, tipul de servicii, locul vânzării lor și alții. Să luăm în considerare nuanțele impozitării TVA-ul serviciilor educaționaleși vom încerca să răspundem la toate întrebările legate de subiectul luat în considerare în articolul nostru.

Impozitarea serviciilor educaționale: plătitori

Pe teritoriul Federației Ruse există 2 tipuri de persoane care pot furniza servicii educaționale - organizații și organizații non-profit obiectivul principal care face profit ( persoane juridiceși IP). Pentru toate aceste persoane, principala condiție pentru implementare activități educaționale este prezența unei licențe.

În prezent, majoritatea persoanelor implicate în educație aparțin primei categorii (organizații non-profit). Aceste entități beneficiază de diverse tipuri de beneficii și preferințe și nu plătesc TVA la serviciile educaționale oferite. În același timp, al doilea grup de persoane, de regulă, nu are niciun beneficiu în această industrie și plătește impozit pe o bază generală.

Să aruncăm o privire mai atentă asupra tuturor participanților implicați în implementare proces educațional.

Ce beneficii de TVA au organizațiile non-profit?

După cum sa menționat deja, în domeniul serviciilor educaționale predomină organizațiile non-profit. Având în vedere acest lucru, Codul Fiscal al Federației Ruse le stabilește posibilitatea de a obține scutire de TVA de la impozitarea activităților desfășurate (articolul 149 Cod fiscal).

De menționat că sunt exceptate doar activitățile legate de furnizarea de servicii educaționale, care includ:

• implementarea de programe de educație generală de bază și/sau suplimentară;
• formare profesională;
• proces educațional.

Însă serviciile sub forma acordării de consultații sau închiriere de spații aparțin categoriei de servicii supuse TVA în mod general.

Principala condiție pentru obținerea acestei scutiri este disponibilitatea unei licențe de desfășurare a tipului de activitate în cauză. Și pentru formare profesională iar pentru furnizarea de servicii educaționale suplimentare există o condiție suplimentară: licența trebuie să conțină informații detaliate despre serviciul educațional.

Dacă o parte din activitățile unei organizații non-profit este supusă TVA-ului, iar o parte nu, este necesar să se țină evidențe separate.

Impozitarea cu TVA a serviciilor din domeniul invatamantului comercial

Cel de-al doilea grup de persoane care prestează servicii educaționale (organizații și antreprenori individuali) nu au preferințe în activitățile lor și, prin urmare, plătesc TVA la cota general stabilită de 18%. Totodată, activitățile persoanelor care aplică sistemul simplificat de impozitare nu sunt supuse TVA, întrucât nu sunt plătitori ai acestui impozit.

De asemenea, impozitarea TVA-ul serviciilor educaționale nu se aplică persoanelor care desfășoară tipul de activitate în cauză în afara țării. Această opinie a Ministerului Finanțelor a fost exprimată de oficiali într-o scrisoare din 5 decembrie 2011 nr.03-07-08/342.

Pentru a rezuma, trebuie remarcat faptul că serviciile educaționale sunt supuse TVA pe o bază generală, dar organizatii nonprofit există un avantaj: pot beneficia de avantaje fiscale și pot primi o scutire de TVA. Al doilea grup de persoane nu are astfel de avantaje, cu excepția entităților care utilizează sistemul simplificat de impozitare, precum și a organizațiilor care își desfășoară activitatea în străinătate.

Specificul activităților educaționale este de așa natură încât, de regulă, o parte din operațiunile desfășurate de o instituție de învățământ este supusă TVA-ului, în timp ce cealaltă parte nu este recunoscută ca supusă impozitării sau este scutită de impozitare. Și acest lucru implică necesitatea menținerii unei contabilități separate pentru TVA.

Beneficii de TVA indiferent de tipul de activitate

Astfel, pentru a aplica impozitarea „preferențială” în conformitate cu subclauza 4.1 din clauza 2 din articolul 146 din Codul fiscal al Federației Ruse, instituția trebuie să fie deținută de stat sau trebuie îndeplinite în același timp următoarele condiții:

Instituția trebuie să aibă statut bugetar sau autonom;

Instituția trebuie să presteze servicii în cadrul unei misiuni de stat (municipale), a cărei sursă de sprijin financiar este o subvenție de la buget.

Mai mult, în 2013, instituțiile de învățământ trebuie să depună declarații de TVA actualizate pentru anul 2011, întrucât Legea federală nr. 39-FZ din 5 aprilie 2013 a extins valabilitatea normei în cauză la raporturile juridice apărute de la 1 ianuarie 2011.

Beneficii pentru organizațiile educaționale

1) servicii de întreținere a copiilor în organizațiile de învățământ care implementează programul de învățământ general de bază al învățământului preșcolar, servicii de desfășurare a cursurilor cu copii minori în cluburi, secții (inclusiv sport) și garsoniere (subclauza 4, clauza 2, art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse);

2) produse alimentare produse direct de cantinele organizațiilor educaționale și vândute de acestea în aceste organizații (subclauza 5, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse);

3) servicii în domeniul educației furnizate de organizații educaționale nonprofit pentru vânzare (subclauza 14, clauza 2, articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse):

Programe educaționale generale și (sau) profesionale (principale și (sau) suplimentare);

Programe de formare profesională specificate în licență;

Procesul educațional;

Servicii educaționale suplimentare corespunzătoare nivelului și focalizării programelor educaționale specificate în licență.

Cu toate acestea, serviciile de consultanță, precum și serviciile de închiriere a spațiilor, nu sunt scutite de taxa pe valoarea adăugată. TVA se aplică și la vânzarea de bunuri (lucrări, servicii) ca producție proprie(produs de întreprinderile educaționale, inclusiv ateliere de formare și producție, în cadrul principalelor și suplimentare proces educațional), și cele achiziționate extern. Nu contează dacă venitul din această vânzare este direcționat către o anumită instituție de învățământ sau către nevoile imediate de asigurare a dezvoltării și îmbunătățirii procesului educațional (subclauza 14, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Contabilitatea fiscală

Cu costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate), impozabile și scutite de impozitare;

Pe baza sumelor TVA aferente incluse in costul bunurilor (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) achizitionate pentru efectuarea de tranzactii impozabile si scutite de taxe (contabilitatea separata a TVA aferenta).

Contabilitatea separată a TVA-ului acompaniat este necesară din cauza faptului că taxa de intrare pe bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) utilizată pentru efectuarea de tranzacții impozabile este acceptată pentru deducere (clauza 2 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse). Și pentru tranzacțiile scutite de impozitare, TVA-ul aferent trebuie inclus în costul bunurilor achiziționate (lucrare, servicii, drepturi de proprietate) (subclauza 1, clauza 2, articolul 170 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Nu există o metodologie specifică pentru menținerea unei contabilități separate a tranzacțiilor supuse TVA și scutite de impozitare în Codul Fiscal al Federației Ruse. Prin urmare, o organizație educațională poate menține o contabilitate separată în orice ordine care permite diferențierea între tranzacțiile taxabile și cele scutite de TVA.

De exemplu, contabilitatea tranzacțiilor taxabile și scutite de taxe poate fi ținută în subconturi deschise special pentru conturile de vânzări. De asemenea, puteți utiliza date contabile analitice (tabele, certificate etc.) sau informații din jurnalul facturilor emise și din carnetul de vânzări.

Procedura aleasă pentru menținerea contabilității separate a tranzacțiilor taxabile și scutite de impozit trebuie să fie stabilită în politica contabilă în scopuri fiscale.

Este posibil să nu se țină evidențe separate ale TVA-ului aferent doar într-un singur caz: dacă pentru trimestrul ponderea cheltuielilor pentru achiziționarea, producția și (sau) vânzarea de bunuri (muncă, servicii, drepturi de proprietate) scutite de TVA nu depășește 5 la sută din totalul cheltuielilor de achiziție, producție și (sau) vânzare de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate. Apoi, TVA-ul aferent prezentat de furnizori în acest trimestru poate fi dedus (paragraful 9, alineatul 4, articolul 170 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Important de reținut

În parte contabilitate fiscală Instituția trebuie să dezvolte în mod necesar o politică contabilă în scopuri fiscale, stabilind în aceasta procedura de menținere a contabilității separate a TVA și a registrelor în care se înregistrează date contabile separate.

Municipal instituție de învățământ oferă servicii educaționale suplimentare plătite. Este necesar să plătiți TVA? Articolele 145 și 168 din Codul Fiscal al Federației Ruse vorbesc despre scutirea de impozite a instituțiilor de învățământ. În conformitate cu paragraful 14, paragraful 2 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse nu este supusă impozitării (scutite de impozitare) vânzarea serviciilor în domeniul educației furnizate de organizații educaționale non-profit pentru implementarea învățământului general și (sau) a programelor educaționale profesionale (de bază). și (sau) suplimentare), programe de formare profesională specificate în licență sau în procesul educațional, precum și servicii educaționale suplimentare corespunzătoare nivelului și focalizării programelor educaționale specificate în licență, cu excepția serviciilor de consultanță, precum și a serviciilor pentru inchirierea spatiilor.

Când serviciile educaționale sunt supuse TVA-ului?

Pe lângă formarea avansată în formele de mai sus, tipuri de suplimentare învăţământul profesional Potrivit aceluiași document, sunt luate în considerare și stagiile și recalificarea profesională. Mai mult, în conformitate cu clauza 13 din Regulamentul de procedură și condiții recalificare profesională specialişti, aprobat prin Ordinul Ministerului Educaţiei din Rusia din 6 septembrie 2000 N 2571, dezvoltarea unor programe educaţionale profesionale suplimentare pentru recalificarea profesională a specialiştilor se încheie cu certificarea finală de stat obligatorie.

Și numai instituțiile de învățământ care au licențele corespunzătoare pot implementa programe educaționale profesionale suplimentare în scopul atribuirii de calificări suplimentare unui specialist. Prin urmare, dacă durata unui atelier este mai mică de 72 de ore, acesta nu poate fi considerat o formă de dezvoltare profesională.

Serviciile educaționale sunt scutite de TVA. dar nu întotdeauna

Și în paragraful 2 al paragrafului 14 al paragrafului 2 al articolului 149 din Codul fiscal al Federației Ruse se spune: „vânzarea de către organizațiile educaționale non-profit de bunuri (muncă, servicii) ca producție proprie (produse de întreprinderile educaționale). , inclusiv ateliere educaționale și de producție, în cadrul procesului educațional principal și suplimentar), iar cele dobândite pe plan extern sunt supuse impozitării, indiferent dacă veniturile din această vânzare sunt direcționate către o anumită organizație educațională sau către nevoile imediate de asigurare. dezvoltarea și îmbunătățirea procesului de învățământ”, dacă legea nu prevede altfel. Condiții de aplicare a beneficiului Scutire de impozitare (prevăzută la subparagraful
14 alin.2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse) este valabil numai dacă instituția deține o licență pentru aceste servicii (clauza 6 din articolul 149 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Caracteristici ale calculului TVA de către instituțiile de învățământ

O opțiune alternativă pentru înregistrarea unui seminar pentru a aplica beneficiul de TVA Dacă, până la urmă, o instituție de învățământ dorește să echivaleze seminarele cu serviciile educaționale și să profite de beneficiul de TVA, atunci nu uitați de. design corect documente legate de eveniment. După cum am aflat deja, în conformitate cu Rezoluția nr. 610, pentru a susține că s-a desfășurat pregătire avansată, este necesar ca durata seminarului să fie de cel puțin 72 de ore.

În ce cazuri serviciile educaționale nu sunt supuse TVA-ului?

Info

Să reamintim că instituțiile de învățământ primesc licențe în conformitate cu articolul 33.1 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 nr. 3266-1. Nu există dificultăți speciale pentru programele principale. Dar cum rămâne cu serviciile educaționale suplimentare? De exemplu, dacă se organizează seminarii și cursuri de prelegeri, în urma cărora nu se eliberează documente educaționale? Finanțatorii într-o scrisoare din 21 iunie 2012

O instituție de învățământ ar trebui să plătească TVA pentru serviciile plătite?

Această procedură de scutire de TVA se aplică și organizațiilor nonprofit care au divizii separate sau structurale create în scopul desfășurării procesului educațional. Astfel, dacă instituția dumneavoastră îndeplinește toate următoarele condiții: 1) este o instituție de învățământ non-profit; 2) are o licență corespunzătoare pentru a furniza servicii educaționale; 3) ține evidența separată a tranzacțiilor supuse și nesupuse TVA - aveți temei să solicitați beneficiul prevăzut la alin.
14 alin.2 art. 149 din Codul fiscal al Federației Ruse. Cu toate acestea, după cum am constatat deja, acest beneficiu se aplică numai serviciilor din domeniul educației pentru desfășurarea procesului educațional și de producție și numai în domeniile învățământului de bază și suplimentar specificate în licență, precum și procesului de învățământ. Prin urmare, apare următoarea întrebare.

Servicii educaționale ca obiect de TVA

Atenţie

Nu contează dacă venitul din această vânzare este direcționat către această instituție de învățământ sau către nevoile imediate de asigurare a dezvoltării și îmbunătățirii procesului educațional (subclauza 14, clauza 2, articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse). Contabilitatea fiscală În cazul în care o organizație de învățământ, pe lângă tranzacțiile supuse TVA, efectuează tranzacții care nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare), este necesar să se organizeze o contabilitate separată a acestora.

Totodată, prelegerile unice, stagiile, seminariile și alte tipuri de formare care nu sunt însoțite de certificare finală sau eliberarea de documente privind studiile sau calificări nu sunt supuse licenței. Aceasta rezultă din clauza 2 din Regulamentul privind autorizarea activităților educaționale, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 18 octombrie 2000 N 796.

În plus, cu această ocazie a existat o Scrisoare a Ministerului Educației din Rusia din 25 decembrie 2002 N 31-52-122/31-15, în care se spunea că „... activitățile instituțiilor de învățământ de stat și municipale care furnizează plăți serviciile educaționale suplimentare, neînsoțite de certificare finală și eliberarea de documente privind studiile și (sau) calificări nu fac obiectul licenței.” Seminariile pot fi desfășurate de organizații care nu au deloc licență pentru a desfășura activități educaționale.

Serviciile de redactare a unui program educațional sunt supuse TVA-ului?

Astfel, paragraful precizat al paragrafului 2 al articolului 149 din Cod prevede scutirea de la plata TVA a serviciilor prestate de organizațiile educaționale nonprofit. De asemenea, vă informăm că persoanele care au fapte sau documente specifice care indică comisia organizațiilor non-profit sau indiviziiîncălcările legislației privind impozitele și taxele, pot trimite aceste informații către birou central Serviciul Fiscal Federal al Rusiei (organisme teritoriale ale Serviciului Fiscal Federal al Rusiei) să le ia în considerare atunci când efectuează măsuri de control fiscal în legătură cu persoanele relevante. Consilier de stat interimar al Federației Ruse clasa a III-a D.Yu.
Seminarele plătite pot fi clasificate ca servicii educaționale preferențiale. Deci, problema posibilității de a aplica beneficii de TVA la desfășurarea seminariilor plătite se rezumă la a stabili dacă un seminar poate fi echivalat cu servicii educaționale pentru desfășurarea procesului educațional și de producție în domeniul suplimentar? educaţie. În conformitate cu paragraful 1 al art. 9 din Legea Federației Ruse din 10 iulie 1992 N 3266-1 „Cu privire la educație”, toate programele educaționale implementate în Rusia sunt împărțite în educație generală și profesională, iar fiecare dintre aceste tipuri de programe este împărțit în continuare în programe de bază și suplimentare. .
Totodată, conform clauzei
Dar dacă servicii similare sunt furnizate de alte organizații educaționale, inclusiv cele create ca separate sau diviziuni structurale organizații care nu sunt non-profit, sau antreprenori individuali, scutirea de TVA nu este prevăzută. În plus, dacă o organizație non-profit desfășoară mai multe tipuri de activități, dintre care una este activități educaționale, atunci scutirea de TVA pentru serviciile din domeniul educației pentru desfășurarea formării și producției (în domeniile învățământului de bază și suplimentar specificate la licența) sau procesul educațional asigurat de această organizație non-profit, se desfășoară sub rezerva unei licențe pentru dreptul de a desfășura activități educaționale și sub rezerva îndeplinirii condițiilor prevăzute la alin.4 al art. 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, i.e. supuse contabilității separate.
Rezoluția nr. 610, studenții unei instituții de învățământ continuu sunt considerați persoane înscrise în formare prin ordin al conducătorului instituției de învățământ. Prin urmare, pentru a se califica pentru atribuirea statutului unui eveniment educațional suplimentar unui seminar, este necesar să se emită un astfel de ordin.

În conformitate cu paragraful 27 din Rezoluția nr. 610, este necesară și evaluarea nivelului de cunoștințe al studenților: pe baza rezultatelor monitorizării permanente a cunoștințelor și certificării finale. Prin urmare, prin ordin al conducătorului instituției de învățământ, a comisie de certificare, care, la rândul său, trebuie să întocmească protocoale pentru certificarea finală a participanților la seminar.

De asemenea, conform art. 27 din Legea Federației Ruse „Cu privire la educație” etc.

O.A. Kurbangaleeva,
consultant-expert pe contabilitateși impozitare

Servicii de implementare a programelor educaționale, fără TVA

Înainte de a trece la problema menținerii unei contabilități separate, să reamintim care servicii educaționale sunt scutite obligatoriu de TVA.
Vânzările pe teritoriul Federației Ruse nu sunt supuse impozitării (scutite de impozitare) servicii în domeniul educației pentru implementarea programelor educaționale de bază și (sau) suplimentare specificate în licență(Clauza 14, Clauza 2, Articolul 149 din Codul Fiscal al Federației Ruse, astfel cum a fost modificat. Legea federală din 27 noiembrie 2017 Nr. 346-FZ). Acest beneficiu este obligatoriu și instituția de învățământ nu îl poate refuza.

Programe educaționale

După cum rezultă din prevederile articolelor și ale Legii federale din 29 decembrie 2012 nr. 273-FZ „Cu privire la educația în Federația Rusă” (denumită în continuare Legea nr. 273-FZ), activitățile educaționale înseamnă activități licențiate pentru implementarea programelor educaționale. O listă completă a serviciilor pentru implementarea programelor educaționale este prezentată în anexa la reglementările privind licențierea activităților educaționale, aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 28 octombrie 2013 nr. 966.
Programele educaționale de bază sunt implementate la nivelurile de învățământ general și profesional, precum și de formare profesională (vezi Fig. 1). Acest lucru este stabilit de articolul 12 din Legea nr. 273-FZ.

Orez. 1. Programe educaționale de bază

De educație suplimentarăÎn Federația Rusă sunt implementate programe educaționale suplimentare (vezi Fig. 2).

Orez. 2. Programe educaționale suplimentare

Astfel, atunci când implementează oricare dintre programele educaționale enumerate mai jos, o instituție de învățământ este obligată să aplice un beneficiu de TVA. Cu alte cuvinte, utilizarea beneficiilor de TVA nu este un drept, ci o obligație a unei instituții de învățământ.