Ce poți găti din calmar: rapid și gustos

Un bonus de muncă este o plată în exces salariile, cu care un angajator poate recompensa un angajat pentru rezultate bune la locul de munca sau il poate incuraja sa obtina un succes mai mare in activitatile sale. Dacă doriți să primiți un premiu, atunci trebuie să aflați de ce și cum este acordat.

Premiu în conformitate cu Codul Muncii al Federației Ruse

Plățile bonus sunt prevăzute de legislația Federației Ruse, acest lucru este prevăzut la articolul 191 din Codul Muncii. Potrivit acestui articol, angajatorul acordă prime acelor angajați care își îndeplinesc cu conștiință atribuțiile de serviciu.

Totuși, angajatul trebuie să aibă în vedere că plata primelor nu este o obligație a angajatorului, ci un drept al acestuia. Aceasta înseamnă că angajatorul însuși decide care angajați primesc bonusuri și pentru ce merite. Clauza de bonus este de obicei menționată clar în contractul de muncă, așa că puteți căuta în contract informații specifice despre acest lucru.

De ce plătesc angajatorii bonusuri?

Plata bonusurilor are două scopuri: încurajarea și stimulente. Recompensarea este de obicei asociată cu faptul că performanța angajatului a depășit așteptările angajatorului, adică a arătat un rezultat mult mai bun decât se aștepta de la el. Totuși, ele pot fi încurajate și din alte motive, le vom lua în considerare mai jos. De asemenea, bonusul încurajează angajatul să obțină realizări din ce în ce mai mari. cele mai bune rezultateîn a lui activitatea muncii.

În special, motivele plății bonusului pot fi identificate după cum urmează:

Îndeplinirea și supraîmplinirea planului de muncă;
Frecvent peste orar;
Durata serviciului - pt execuție conștiincioasă lor responsabilități de muncă de câțiva ani;
Munca de succes cu clientii;
Inovație și inițiativă care au dus la dezvoltarea și creșterea companiei;
Lucrare finalizată la timp sau înainte de termen;
Efectuați sarcini deosebit de complexe cât mai rapid și eficient posibil.

Bonusurile sunt plătite de obicei sub formă de diverse prime sau al 13-lea salariu.

Un bonus plătit angajaților în funcție de munca depusă pe an este un excelent factor de motivare. Mulți antreprenori care au implementat schema „” au observat o scădere a fluctuației personalului și o creștere a performanței angajaților.

Să ne uităm la modul în care sistemul de remunerare a angajaților, care include acest element plăcut pentru ei, funcționează, clarifică nuanțele de calcul și impozitare a salariilor și, de asemenea, ajută la elaborarea ordinii corespunzătoare.

O parte din salariu sau în plus?

Codul Muncii al Federației Ruse în partea 1 a art. 135 indică faptul că remunerația pentru muncă include și plăți de stimulare, care includ bonusuri.

Dacă bonusul nu este acordat constant, ci în funcție de rezultatele obținute, atunci acesta nu mai face parte din plățile obligatorii, ci formă de încurajare(Partea 1 a articolului 129 din Codul Muncii al Federației Ruse).

Procedura de plată a bonusului trebuie să fie documentată în reglementările locale ale întreprinderii. Aceste articole pot conține:

în contractul colectiv (partea 2 a articolului 135);
într-un contract individual de muncă (partea 2 a articolului 57, 1 alin);
într-un mod special desemnat document de reglementare, de exemplu, Regulamentul privind sporurile, Regulamentul privind remunerarea muncii (partea 2 a articolului 135, partea 1 a articolului 8);
ordin pentru organizație privind bonusurile pentru un angajat sau angajați (Partea 1, articolul 8).

Condițiile bonusului anual

Bonus de sfârșit de an(13 salariu) - o plată de stimulare acumulată unui salariat dacă acesta îndeplinește condițiile specifice stabilite prin acte legale pe parcursul anului de lucru. Astfel de condiții pot fi realizarea anumitor indicatori sau absența unor aspecte negative. În fiecare organizație, condițiile de bonus sunt dezvoltate individual și aprobate de conducere.

Documentul care stipulează bonusurile la sfârșitul anului trebuie să conțină următoarele informații:

cand se calculeaza acest tip bonusuri;
cerințe pentru cei care se bazează pe această plată;
factori care influențează mărimea primei (atât în creștere, cât și în scădere);
conditii .

Când este mai mult și când este mai puțin?

Suma bonusului anual nu este aproape niciodată fixă. Ar fi nedrept să-l răsplătim pe „veteranul” și tânăr specialist, care de-abia lucrase primul an, ieri absent cu al lui acţiune disciplinarăși un angajat impecabil care a adus profit companiei. Angajatorul variază de obicei mărimea bonusului în funcție de:

calificările angajaților;
experiența sa de lucru;
conditii de munca;
complexitate functia muncii;
timpul de angajare efectivă;
indicatori de calitate.

De exemplu, bonusul poate fi mărit dacă angajatul economisește resursele organizației, introduce o inovație utilă sau realizează o activitate specială. performante ridicate etc. Scăderea se poate datora comentariilor, mustrărilor sau erorilor în muncă.

REFERINŢĂ! Cel mai convenabil este să „legați” mărimea bonusului de salariul mediu (lunar sau anual) și să operați cu coeficienți stabiliți separat.

Ce zici de începători?

Dacă angajatul a lucrat pentru companie mai putin de un an, atunci dacă să îi plătească sau nu o remunerație depinde de condițiile specificate în Regulamentele relevante.

Unii antreprenori acordă bonusuri de sfârșit de an doar angajaților care au lucrat tot anul.

Alții preferă să încurajeze angajații „verzi” recalculând bonusurile pentru lunile efectiv lucrate.

Aceeași practică se aplică și angajaților care demisionează.

S-ar putea să nu-l dea

Regulamentul privind Premiul trebuie să stipuleze condițiile în care bonusul nu va fi plătit. După cum am stabilit deja. Aceasta nu este o parte obligatorie a salariului și nu au dreptul de a-i priva sau de a reduce dimensiunea din niciun motiv.

Trebuie prevăzute condiții specifice pentru amortizare, de exemplu:

prezența unei sancțiuni disciplinare restante;
pierdere cauzată din vina unui angajat;
erori în muncă care au dus la consecințe grave (trebuie precizat care - de exemplu, vătămări, accidente).

Din ce mijloace se va acorda bonusul?

Organizația ia bani pentru a plăti angajaților 13 salarii din fondul de salarii. Ce fonduri o formează, bugetare sau bazate pe profit, depinde de statutul organizației.

Bonusurile pot fi plătite din fonduri de economii.

Atunci când aceste fonduri sunt planificate, ele includ un calcul pentru bonusurile acordate angajaților în valoare de un anumit procent.

Ce se întâmplă dacă compania are pierderi?

Dacă afacerea companiei nu merge bine în acest an, merită să cheltuiți bani pentru plata unui bonus pe baza rezultatelor sale? Ramane la latitudinea angajatorului sa decida.

Conform legii, plata sporurilor trebuie să depindă de indicatorii care au fost incluși în Regulamentul privind Bonusurile la formularea condițiilor. Dacă indicatorii sunt exclusiv de producție, atunci pierderile vor priva de oportunitatea de a bonus angajații. Dar dacă în condiții sunt incluși și alți factori, iar fondurile fac posibilă găsirea de fonduri pentru plata stimulentelor, atunci chiar și în cazul pierderilor, angajații își pot primi al 13-lea salariu, ceea ce ar trebui să-i încurajeze să lucreze mai eficient anul viitor.

Primă și taxe

Bonusul este venit, prin urmare, nu există niciun motiv pentru a anula impozitul pe venit. Cu toate acestea, legea prevede unele excepții și limitări. Nu este nevoie să plătiți impozit pe venitul personal pentru bonusuri la sfârșitul anului dacă:

valoarea tuturor plăților suplimentare, inclusiv bonusurile, este mai mică de 4.000 de ruble. pe an per angajat;
Premiul a fost acordat pentru realizări remarcabile în domeniul culturii, științei, educației și în alte domenii enumerate în lista aprobată de Guvernul Federației Ruse (clauza 7 din articolul 217 din Codul fiscal al Federației Ruse).

NOTA! Codul contabil pentru calcularea impozitului pe venitul persoanelor fizice pe sporurile anuale este 2000 „remunerarea sarcinilor de muncă”.

Comanda pe bonusuri

Acesta servește drept bază pentru plata către angajat numerar. Nu există cerințe formale pentru forma acestui ordin atunci când redactați, trebuie să vă ghidați după practicile comerciale obișnuite. Este convenabil să vă dezvoltați propriul formular pentru o astfel de comandă pentru o organizație sau să folosiți cele gata făcute (). Puteți întocmi o comandă pentru fiecare angajat în mod individual sau puteți scrie o comandă colectivă - această problemă este la discreția conducerii. Textul comenzii trebuie să conțină:

datele personale ale beneficiarului (nume, departament, funcție);
numărul documentului și data întocmirii;
motivul acumularii in conformitate cu conditiile prevazute in Regulamentul cu privire la bonusuri;
fondul din care se iau fondurile pentru plată;
semnătura șefului organizației;
viza de angajat pentru familiarizarea cu comanda.

Exemplu de ordin de încurajare a unui angajat

Societatea cu răspundere limitată"Prosperitate"

Ordinul nr. 14-n
din 28 decembrie 2016

DESPRE SCENTIVELE ANGAJATELOR

Galaktionova Tatyana Anatolyevna, manager de resurse umane, pentru performanță excelentă și conformitate exemplară disciplina munciiîn anul de lucru 2016, plătiți un bonus în valoare de 45.000 (patruzeci și cinci de mii) de ruble 00 de copeici. din fondul de salarii în baza propunerii de stimulare din 17 decembrie 2016 Nr.2-4-n.

Director general
SRL „Prosperitate” (semnătură) D.I. Kalinichenko

Galaktionova T.A a fost familiarizată cu ordinul. (semnătură personală)

Copiați adresa URL

Imprimare

Tipuri de bonusuri angajațilordeterminat de angajator sau de prevederile actelor locale, contractelor colective și acordurilor. În articol vom analiza problemele bonusurilor pentru angajați, vom evidenția principalele tipuri de bonusuri și vom vorbi despre procedura de asigurare a plăților stimulente.

Ce tipuri de bonusuri există pentru angajați - principalele clasificări ale tipurilor de bonusuri și diferențele dintre acestea

Legislația actuală nu stabilește tipuri de bonusuri. În art. 191 din Codul Muncii al Federației Ruse prevede că bonusurile sunt plăți de stimulare pentru performanță de bună-credință responsabilități. În practică, organizațiile plătesc diverse tipuri de bonusuri, care pot fi clasificate:

După numărul de angajați premiați:

Premii individuale. Plătit unui anumit angajat.
Premii colective. Plătit unui grup de angajați. Ei pot lucra în același departament sau divizie. De regulă, bonusurile sunt plătite atunci când se obțin rezultate comune în activitățile de muncă, de exemplu, îndeplinirea anumitor indicatori.

Pentru a determina valoarea plăților:

Într-o sumă fixă de bani.
Ca procent din salariu.
În cote din salariu.
Ca procent sau fracțiune din salariul total (de exemplu, din salariu + bonus pentru vechimea în muncă etc.).

În funcție de frecvența de acumulare.

O dată.
Sistematic. Acestea pot fi plătite o dată pe lună, o dată pe trimestru, semestrial sau anual.

Pe baza de calcul.

Pentru Loc de muncă bun.
Pentru îndeplinirea planului.
Pentru orice alte realizări ale angajaților.

Conform metodei de consolidare în organizație:

Consacrat în contractele de muncă.
Contracte colective.
Acte locale.
Acorduri.
Nefixate în documentele interne, plătite la inițiativa managerului (aceste bonusuri nu sunt prevăzute în sistemul de remunerare).

Bonusuri pe baza rezultatelor muncii pe o lună, trimestru, an, ca principale tipuri de bonusuri pentru angajați

În fiecare organizație, bonusurile pot fi diferențiate în funcție de frecvența plăților lor. Bonusurile pentru o lună, un trimestru și un an se caracterizează prin faptul că, de regulă, sunt de natură obișnuită, deși nu este exclusă posibilitatea unei acumulări unice, unice.

Toate tipurile de bonusuri luate în considerare pot fi stabilite prin regulamentele interne ale organizației, sau plătite la voința angajatorului. Este posibil ca astfel de prime să fie plătite în baza prevederilor contractului de muncă cu un anumit angajat. Plata se face pe baza ordinului angajatorului.

Primele pot fi plătite fie cu sau fără motive.

Premiu pentru o sarcină deosebit de importantă și finalizarea acesteia

Procedura pentru bonusuri pentru îndeplinirea sarcinilor deosebit de importante poate fi stabilită la nivel organizațional, de exemplu, în Regulamentul privind bonusurile. Acesta specifică criteriile de plată a bonusurilor, mărimea acestora, frecvența de acumulare etc.

Criteriile de plată pot fi următoarele:

Angajatul a obținut un rezultat pozitiv în îndeplinirea sarcinii care i-a fost atribuită sau a unei sarcini responsabile.
Salariatul a îndeplinit în mod calitativ și în timp util atribuțiile care i-au fost atribuite prin fișa postului.
Muncitorul a obținut rezultate semnificative în viața sa profesională, a folosit noi metode de lucru etc.

Plata se face pe baza unui ordin din partea angajatorului sau a unei alte persoane pe care managerul a autorizat-o sa efectueze astfel de actiuni. Cuantumul plăților poate fi determinat atât de angajator, cât și de prevederile regulamentului intern al organizației.

Cel mai adesea, tipul de bonus luat în considerare se face pe bază memoriu supervizorul imediat al distinsului salariat.

Bonus pentru creșterea volumului de muncă

Dacă un angajat este desemnat să efectueze muncă suplimentară în profesia sa sau într-o altă profesie similară (articolul 60.2 din Codul Muncii al Federației Ruse), se poate acorda un bonus pentru aceasta. Acest lucru este rezonabil, deoarece cantitatea de muncă crește semnificativ.

Bonusurile pentru creșterea volumului de muncă pot fi plătite pe baza:

Prevederile documentelor interne adoptate de organizatie.
Un memoriu de la supervizorul imediat al angajatului.
Declarațiile angajaților.
La vointa angajatorului.

Un angajat este implicat în muncă suplimentară numai cu acordul său. Este ilegal să forțezi un angajat să lucreze pentru un angajat absent.

Premiu pentru îndeplinirea conștiincioasă a atribuțiilor oficiale

Acest tip de bonus este plătit personalului militar și este consacrat în Regulile aprobate prin Decretul Guvernului Federației Ruse „Cu privire la plata bonusurilor personalului militar...” din 5 decembrie 2011 nr. 993.

Suma maximă este de 3 salarii pe an. Este permisă plata bonusurilor atât lunar, cât și trimestrial, împreună cu alocația în numerar. Mărimea bonusului este determinată în funcție de salariul militar. Mărimea bonusurilor și procedura de calcul depind de trupele în care servește militarul.

Premiu pentru muncă conștiincioasă

Acest tip de bonus este fixat în actele interne ale organizațiilor, sau se plătește la voința conducerii. Integritatea muncii implică atât un criteriu de timp (lucrarea unui angajat în organizație pentru o perioadă lungă de timp), cât și un criteriu de calitate (munca efectuată în conformitate cu cerințele companiei, absența sancțiunilor disciplinare).

Criteriile pot fi precizate clar în Regulamentul privind bonusurile. De exemplu, se poate afirma că această bază se acordă sporuri angajaţilor care sunt semnaţi de cel puţin 3 ani de la încheierea contractului de muncă şi care nu au avut sancţiuni disciplinare sau de altă natură. Plata bonusului se face pe baza unui ordin din partea conducătorului organizației sau a unei persoane autorizate de acesta.

Bonus de angajat pentru munca buna (plata bonusului pentru munca excelenta)

Munca bună (excelentă) este un criteriu prea vag pentru acordarea de bonusuri unui angajat. În acest sens, organizațiile adoptă acte sau convenții colective locale în care este specificat termenul de muncă „bună” sau „excelentă” și sunt prescrise condiții clarificatoare, în prezența cărora se acordă sporuri angajaților.

Munca bună poate fi caracterizată prin criterii precum:

Cantitatea și calitatea produselor produse sau a serviciilor prestate.
Conformitatea angajaților Descrierea postului si prevederile contractului de munca.
Respectarea de către angajat a regulilor interne reglementările munciiși lipsa măsurilor disciplinare.
Orice alți indicatori care pot fi atribuiți funcției de muncă a angajatului.

Astfel, tipurile de bonusuri pentru angajați pot fi diferite, în funcție de locul de serviciu și de criteriile de calcul a bonusurilor. Nu poate fi exclusă posibilitatea plății mai multor bonusuri din diverse motive.

Citiți și mai multe informații utile în secțiunea: „“.

Când ar trebui plătite bonusurile conform noii legi a salarizării în 2016? Această întrebare îi îngrijorează pe mulți contabili acum. Cert este că pe 3 octombrie 2016 a intrat în vigoare o lege care a introdus un termen de plată a salariilor – cel mult 15 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei pentru care a fost acumulat. (Cm. " "). După adoptarea acestei legi, în unele mass-media au apărut informații de acest fel: „legiuitorii au interzis plata sporurilor către angajați” sau „vor fi amendați pentru plata sporurilor”. Dar este chiar așa? Cum noua lege afectează plata bonusurilor? Ce se va schimba în munca unui contabil? Să ne dăm seama.

Informații introductive

Legea federală nr. 272-FZ din 3 iunie 2016 intră în vigoare la 3 octombrie 2016. De la această dată va intra în vigoare noua versiune a articolului 136 Codul Muncii, prevăzând că angajatorul este obligat să plătească salariaților salariul cel târziu în data de 15 a lunii următoare celei lucrate. Adică, toți angajatorii vor fi obligați să plătească salariile pentru luna octombrie nu mai târziu de 15 noiembrie 2016. Dacă ziua de plată a salariului cade într-un weekend sau sărbătoare, atunci salariul va trebui plătit, ca și înainte, cel târziu în ultima zi lucrătoare dinaintea acestui weekend sau sărbătoare (Partea 8 a articolului 136 din Codul Muncii al Federației Ruse). ).

Noua versiune a articolului 136 din Codul Muncii: „Salariile se plătesc cel puțin o dată la jumătate de lună. Data specifică de plată a salariului se stabilește prin regulamentul intern al muncii, prin contract colectiv sau prin contract de muncă în cel mult 15 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei pentru care a fost acumulat.”

Când să plătească primele

Bonusurile sunt plăți de stimulare pe care angajatorii le pot plăti angajaților pentru îndeplinirea conștiincioasă a sarcinilor de serviciu sau realizarea anumitor indicatori de performanță.
Bonusurile pot fi incluse în salarii (Partea 1 a articolului 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). Pentru a face acest lucru, bonusurile trebuie prevăzute, de exemplu, într-o clauză de bonus sau într-un contract de muncă. Aceste documente prevăd, printre altele, regulile bonusului:

indicatori pentru care se acordă bonusul;
procedura de calcul a primei;
condiţiile în care nu se acordă un bonus.

Bonusul astfel stabilit este un element al sistemului de remunerare. Și dacă da, atunci conform noului articol 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, începând cu 3 octombrie, bonusurile trebuie plătite în cel mult 15 zile calendaristice de la sfârșitul perioadei pentru care se acordă bonusuri. Și acest lucru, într-adevăr, poate duce la anumite probleme. Să privim totul în ordine.

Ce fel de premii există?

În funcție de frecvența plăților, există următoarele tipuri bonusuri:

Mai mult, în funcție de motivele de plată, bonusurile pot fi împărțite și în producție și neproducție.

Bonusuri de producție

Primele lunare, trimestriale și anuale pot fi fie de producție (de exemplu, bonusuri lunare care fac parte din salariu), fie neproducție (de exemplu, bonusuri lunare pentru angajații cu copii). Cu toate acestea, de cele mai multe ori, plata acestor bonusuri este indisolubil legată de rezultatele muncii și realizările angajaților. La urma urmei, puțini angajatori își permit să plătească bonusuri fără a ține cont de rezultatele performanței.

Bonusuri lunare

Majoritatea angajatorilor plătesc bonusuri lunare în funcție de rezultatele lunii deja lucrate. Cu toate acestea, înainte de a emite o comandă bonus, conducerea are nevoie de ceva timp pentru a evalua performanța acestei luni: de exemplu, este necesar să se analizeze rapoartele de vânzări și (sau) să compare datele statistice cu perioadele anterioare. Și numai după analiză, luați o decizie despre cine are dreptul la un bonus lunar și cine nu.

Se dovedește că au mai rămas doar câteva zile lucrătoare din ianuarie pentru a evalua rezultatele muncii pe întregul an, pentru a calcula și a plăti bonusuri și angajatori. Cum să o faci la timp?

Bonusuri de non-producție

Salariile sunt, în primul rând, remunerația pentru muncă (articolul 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). Totuși, bonusurile de non-producție (de exemplu, bonusurile lunare pentru angajații cu copii) nu au legătură cu performanța angajaților. Respectiv, parte integrantă Ele nu contează drept salarii. Prin urmare, prevederile bonus de non-producție articol nou 136 din Codul Muncii al Federației Ruse nu se aplică. Bonusurile de non-producție pot fi plătite în orice moment stabilit de local act normativ sau un contract de munca.

Încălcarea termenelor limită: consecințe

Legea care intră în vigoare la 3 octombrie 2016 înăsprește semnificativ răspunderea angajatorului pentru nerespectarea termenelor de plată a salariului. În special, din 3 octombrie 2016, cuantumul compensației bănești pentru salariile întârziate va crește. De la această dată, valoarea dobânzii pentru întârziere va fi determinată pe baza 1/150 din cursul cheie al Băncii Centrale pentru fiecare zi de întârziere.
De asemenea, de la această dată au fost majorate amenzile administrative pentru întârzierea plății câștigurilor. Pentru organizații, valoarea amenzii poate ajunge la: pentru o încălcare primară - 50.000 de ruble, pentru o încălcare repetată - 100.000 de ruble.

Opțiuni de soluții

Clarificări sau recomandări oficiale agentii guvernamentale Din păcate, încă nu se știe ce pot face angajatorii în această situație. Nu excludem ca până la intrarea în vigoare a noii legi (până pe 3 octombrie) astfel de precizări să apară. Dar, în timp ce acestea nu sunt acolo, să încercăm să evaluăm în mod independent mai multe opțiuni posibile pentru acțiunile angajatorilor.

Transfer de bonusuri

Să presupunem că angajatorul nu are timp să plătească bonusul lunar pentru octombrie până la 16 noiembrie 2016. În acest caz, teoretic, bonusul pentru luna octombrie poate fi emis ulterior - în decembrie 2016, împreună cu salariul pe luna noiembrie. Totuși, pentru a nu plăti bonusul, acesta ar trebui să fie numit bonus de noiembrie. Și atunci toată lumea va fi fericită: angajatul va primi un bonus binemeritat, iar angajatorul, cel puțin formal, nu va încălca cerințele noului articol 136 din Codul Muncii al Federației Ruse în ceea ce privește respectarea termenelor.

Cu bonusuri trimestriale este mai dificil. Puteți amâna plata bonusurilor pentru trimestrul 3 din 2016, de exemplu, până în ianuarie 2017 (când se va plăti bonusul pentru anul). Astfel, bonusul trimestrial pe 9 luni ale anului 2016 poate fi „voalat” în bonusul anual. Dar atunci angajații își vor primi bonusul pentru trimestrul cu o întârziere semnificativă. Este posibil ca multor oameni să nu le placă asta. O altă variantă este să plătești bonusul pentru 9 luni nu în octombrie, ci în noiembrie (împreună cu salariul). Dar apoi bonusul va trebui să fie postat ca bonus lunar pentru octombrie.
În ceea ce privește bonusul anual pentru 2016, dacă nu ai timp să îl plătești înainte de 15 ianuarie, atunci teoretic poți face și plata odată cu plata bonus lunar pentru ianuarie (adică în februarie 2017).

Cu astfel de transferuri, primele vor trebui întotdeauna denumite prime pentru alte perioade. Acest lucru este, cel puțin, foarte incomod pentru contabilitate. Mai mult, legislația va fi respectată doar formal. Și este posibil ca o astfel de abordare să fie dezvăluită în timpul inspecției efectuate de inspectoratele de muncă.

Asistență financiară

Angajatorul are dreptul de a oferi asistență financiară unui angajat (sau unui membru al familiei sale). Dacă asistență financiară se datorează angajaților în legătură cu un eveniment (de exemplu, în legătură cu nașterea copiilor), atunci o astfel de plată nu face parte din câștiguri, deoarece nu are legătură cu munca. În consecință, asistența financiară poate fi acordată angajaților fără a ține cont de termenele stabilite de articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse (modificat, aplicabil de la 3 octombrie 2016).

Cu toate acestea, plata constantă a asistenței financiare în loc de bonusuri (de exemplu, lunar) este destul de ciudată și, în plus, periculoasă. Faptul este că, dacă oferiți constant asistență financiară cu o anumită frecvență, atunci inspectorii pot considera astfel de plăți ca parte a câștigurilor dvs. Și, în consecință, aduceți angajatorul la responsabilitatea de mai sus. În plus, asistența financiară este o plată fixă. Și bonusurile pot fi adesea de diferite dimensiuni.

Cu toate acestea, este posibil ca bonusurile unice să nu facă parte din sistemul de remunerare al organizației și să fie atribuite numai prin ordin (ordin) al managerului.

Baza pentru acumularea oricărui bonus unic este ordinul managerului de a recompensa un angajat (Formularul nr. T-11) sau un grup de angajați (Formularul nr. T-11a). Ordinul este semnat de șeful organizației. Angajații (angajații) trebuie să fie familiarizați cu ordinul împotriva semnării (secțiunea 1 a instrucțiunilor aprobate prin Rezoluția Comitetului de Stat pentru Statistică din Rusia din 5 ianuarie 2004 nr. 1).

Plata primei

Puteți plăti bonusuri unice:

conform decontare si plata sau salarizare (conform formularelor nr. T-49 sau nr. T-53);

conform unui ordin de numerar pentru cheltuieli (formular nr. KO-2);

într-o manieră fără numerar.

Acest lucru este menționat în articolul 136 din Codul Muncii al Federației Ruse, alineatele 4.1 și 6 din Directiva Băncii Rusiei nr. 3210-U din 11 martie 2014.

Contabilitate

Procedura de reflectare a bonusurilor unice în contabilitate depinde de sursele din care sunt plătite:

din cauza cheltuielilor pentru activități obișnuite;

pe cheltuiala altor cheltuieli;

datorita profitului net;

datorită formării costului mijloacelor fixe.

De regulă, în contabilitate, bonusurile acumulate pentru indicatori de muncă, se referă la cheltuieli pentru activități obișnuite (clauzele 5 și 7 din PBU 10/99). Înregistrați acumularea unor astfel de bonusuri după cum urmează:

Debit 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44) Credit 70

- bonusul se acumulează pe cheltuiala cheltuielilor pentru activități obișnuite (bonusul este inclus în costul mijlocului fix).

Primele unice de neproducție (pentru aniversări, sărbători etc.) sunt clasificate ca alte cheltuieli în contabilitate (clauza 11 din PBU 10/99). Reflectați acumularea acestora după cum urmează:

Debit 91-2 Credit 70

- bonus acumulat pe cheltuiala altor cheltuieli.

Dacă sursa de plată a bonusurilor (atât de producție, cât și de neproducție) este profitul reținut (net), efectuați următoarea înregistrare:

Debit 84 Credit 70

- bonusul se acumulează în detrimentul profitului net.

Această procedură decurge din Instrucțiunile pentru planul de conturi (contul 70).

Impozitul pe venitul personal și primele de asigurare

Indiferent de sistemul de impozitare pe care îl utilizează organizația, impozitul pe venitul personal trebuie reținut din întreaga sumă a primei (subclauzele 6 și 10, clauza 1, articolul 208 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Situație: în ce lună trebuie incluse sumele primelor unice în baza impozitului pe venitul persoanelor fizice: în luna de angajare sau în luna plății?

Calculul impozitului pe venitul persoanelor fizice depinde dacă bonusul este industrial sau nu.

Bonusurile unice de non-producție (de exemplu, pentru o aniversare, o vacanță) nu fac parte din salariu și, prin urmare, nu se referă la costurile forței de muncă. Prin urmare, includeți suma lor în baza impozitului pe venitul personal din luna în care au fost plătiți (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Calculul impozitului pe venitul personal asupra primelor unice de producție, la rândul său, depinde de perioada pentru care se acumulează:

lună;

trimestru;

la apariția unui anumit eveniment (de exemplu, un bonus unic pentru finalizarea cu succes a unui proiect). Primele unice de producție plătite la apariția unui anumit eveniment ar trebui incluse în baza impozitului pe venitul personal la momentul plății către angajat (subclauza 1, clauza 1, articolul 223 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Pentru valoarea unui bonus unic pentru performanța muncii, adăugați:

contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (Partea 1, art. 7 din Legea nr. 212-FZ din 24 iulie 2009);

contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (clauza 1 al articolului 20.1 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Această regulă se aplică indiferent dacă bonusul este prevăzut sau nu în contractul de muncă (scrisoare a Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale din Rusia din 12 august 2010 nr. 2622-19).

Situație: este necesar să se acumuleze prime de asigurare pentru suma de bonusuri unice care au fost acordate angajaților pentru o aniversare sau sărbătoare? Adică, aceste plăți nu sunt legate de performanța muncii.

Răspuns: da, este necesar.

De reguli generale Primele de asigurare sunt supuse tuturor plăților pe care angajatorul le acumulează în cadrul relațiilor de muncă (Partea 1, articolul 7 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ, clauza 1 din articolul 20.1 din Legea din 24 iulie 1998). Nr. 125-FZ). Și deoarece bonusurile sunt acordate angajaților (adică, persoane cu care organizația a încheiat contracte de muncă), atunci putem considera că acestea sunt plăți în cadrul relațiilor de muncă (articolul 16 din Codul Muncii al Federației Ruse).

În plus, bonusurile unice nu sunt menționate în listele închise de plăți care sunt scutite de:

contribuții pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) (art. 9 din Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ);

contribuții pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale (art. 20.2 din Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-FZ).

Astfel, primele de asigurare trebuie calculate pe sumele primelor unice. Nu contează din ce motiv se plătește bonusul - pentru obținerea anumitor rezultate de muncă sau în legătură cu un anumit eveniment (aniversare, sărbătoare etc.).

Această abordare este confirmată și de practica de arbitraj (a se vedea, de exemplu, Rezoluția Prezidiului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 25 iunie 2013 nr. 215/13, Rezoluția Districtului FAS Volga din 6 martie 2012 nr. . A12-10291/2011).

Sfaturi: dacă sunteți gata să vă certați cu inspectorii, atunci este posibil să nu fie percepute prime de asigurare pentru bonusuri unice care nu au legătură cu performanța muncii.

Următorul argument va ajuta în dispută.

Bonusurile pentru o aniversare (vacanță etc.) nu pot fi considerate plătite în cadrul relațiilor de muncă. Și, prin urmare, nu există niciun motiv pentru a percepe prime de asigurare. Se explică astfel.

Simplul fapt că între angajați și organizație există relaţiile de muncă, nu indică faptul că toate plățile acumulate către angajați reprezintă o plată pentru munca lor. Astfel, bonusurile unice plătite pentru o aniversare, vacanță etc. nu depind de calificarea angajatului, complexitatea, cantitatea, calitatea și condițiile muncii pe care o desfășoară. Și, în consecință, nu reprezintă remunerație pentru muncă și un element de remunerare. Dacă da, atunci nu pot fi recunoscute ca plătite în cadrul raportului de muncă.

Există exemple de hotărâri judecătorești care confirmă această abordare (a se vedea, de exemplu, deciziile Serviciului Federal Antimonopol al Districtului de Nord-Vest din 20 septembrie 2013 nr. A66-15138/2012, districtul central din 6 noiembrie 2012 nr. A64 -1493/2012).

În același timp, având în vedere ambiguitatea practicii arbitrale, este dificil de prezis rezultatul litigiilor pe această problemă. Judecătorii se pot alătura atât cu organizația, cât și cu inspectorii.

Suma bonusului unic este inclusă în baza de impozitare pentru impozitul pe venitul personal (subclauza 6, clauza 1, articolul 208 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit: procedura generala

Bonusurile unice sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit dacă sunt îndeplinite simultan două condiții:

bonusurile sunt prevăzute în contractul de muncă și (sau) colectiv, precum și în actele locale (paragraful 1 al articolului 255 și paragraful 21 al articolului 270 din Codul fiscal al Federației Ruse);

bonusurile sunt plăți de stimulare și depind de indicatorii de performanță (experienta de muncă, salariul oficial sau rezultatele producției) (clauza 2 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Această poziție este confirmată de Ministerul de Finanțe al Rusiei în scrisorile din 15 martie 2013 nr. 03-03-10/7999, din 28 mai 2012 nr. Rusia în scrisoarea din 13 august 2014 Nr GD-4-3/15717.

Situație: la calcularea impozitului pe venit, este posibil să se țină cont de costurile plății bonusurilor unice care nu sunt legate de îndeplinirea de către angajat a sarcinilor sale de serviciu (de exemplu, pentru o aniversare, vacanță, pentru câștigarea concursurilor etc. )?

Răspuns: nu, nu poți.

Primele unice care nu au legătură cu îndeplinirea de către angajat a atribuțiilor de serviciu (pentru o aniversare, o dată memorabilă, pentru câștigarea concursurilor de competențe profesionale, pentru conferirea de titluri onorifice etc.) nu reduc baza de impozitare a impozitului pe venit. Acest lucru se explică prin faptul că astfel de premii:

nu sunt legate de activitățile de producție ale organizației (nu vizează generarea de venituri) și, prin urmare, nu îndeplinesc criteriul justificării economice a costurilor (clauza 1 a articolului 252 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finantele Rusiei din 15 martie 2013 Nr. 03-03-10/7999 , din 22 februarie 2011 Nr. 03-03-06/4/12);

nu sunt plăți de stimulare legate de performanța muncii și de îndeplinirea unei funcții de muncă de către angajat, prin urmare nu pot fi luate în considerare în cheltuieli ca parte a salariilor (Articolul 255 din Codul Fiscal al Federației Ruse, scrisoarea Ministerului Finanțelor al Rusiei din 24 aprilie 2013 Nr. 03-03-06/1 /14283, din 12 decembrie 2012 Nr. 03-03-06/4/114).

Dacă bonusurile nu reduc profitul fiscal al organizației, atunci apar diferențe permanente în contabilitate (clauza 4 din PBU 18/02). Diferențele permanente conduc la formarea unei obligații fiscale permanente (clauza 7 din PBU 18/02).

Sfaturi: există argumente care permit organizațiilor să ia în considerare, la calcularea impozitului pe venit, costurile plății primelor unice care nu sunt legate de îndeplinirea sarcinilor de serviciu de către angajat. Ele sunt după cum urmează.

Orice bonusuri pe care o organizație le plătește angajaților săi sunt considerate plăți de stimulare (Partea 1 a articolului 129 din Codul Muncii al Federației Ruse). În același timp, organizația are dreptul de a stabili în mod independent un sistem de stimulare pentru angajați (articolul 144 din Codul Muncii al Federației Ruse). La rândul lor, angajamentele de stimulente prevăzute de contractul colectiv de muncă și (sau) sunt luate în considerare la calcularea impozitului pe venit (clauzele 1, 2 ale articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Prin urmare, dacă toate condițiile de mai sus sunt îndeplinite, organizația are dreptul de a lua în considerare bonusurile de neproducție (de exemplu, acumulate pentru vacanțe) ca parte a costurilor cu forța de muncă.

Cu toate acestea, pentru a se conforma cerinței privind caracterul rezonabil al costurilor prevăzute la articolul 252 alineatul (1) Cod fiscal RF, ar trebui prevăzute anumite condiții pentru numirea bonusurilor de neproducție.

De exemplu, ca o justificare pentru plata unui bonus și concentrarea acestuia pe generarea de venituri, puteți indica faptul că bonusurile pentru concedii nu sunt plătite angajaților care au abateri disciplinare. Prin urmare, plata unui astfel de bonus are ca scop creșterea interesului angajaților pentru rezultate activitati de productie. O condiție similară pentru plata unui bonus la soluționarea unui litigiu în instanță a fost un argument suficient pentru atribuirea legală a unor astfel de plăți costurilor cu forța de muncă (a se vedea, de exemplu, rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Moscova din 24 februarie, 2010 Nr KA-A40/702-10).

De asemenea, se poate justifica orientarea economică a primelor plătite angajaților nefumători. Renunțarea la fumat reduce timpul de lucru pierdut. Prin urmare, plățile către angajații nefumători sunt stimulatoare. Iar dacă astfel de prime sunt prevăzute în contracte colective sau de muncă, ele pot fi luate în considerare ca cheltuieli la calcularea impozitului pe venit. Legitimitatea acestei poziții a fost confirmată în rezoluția Serviciului Federal Antimonopol al Districtului Siberiei de Est din 24 iunie 2014 Nr. A33-1611/2013.

În plus, dacă bonusurile de non-producție sunt prevăzute inițial într-un contract (colectiv) de muncă, atunci un potențial angajat ia în considerare posibilitatea de a le primi atunci când evaluează fezabilitatea de a lucra într-o anumită organizație. Prin urmare, astfel de plăți de stimulare pot ajuta la atragerea specialiștilor necesari în organizație. Aceasta înseamnă că aceste costuri sunt justificate economic. Acest lucru a fost indicat de Districtul FAS Moscova în rezoluția sa din 17 iunie 2009 Nr. KA-A40/4234-09. Prin hotărârea Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 23 octombrie 2009 nr. VAS-13115/09, a fost refuzată transferul cauzei specificate spre examinare de către Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse.

Totuși, dacă o organizație folosește acest punct de vedere și ia în calcul suma primelor de neproducție în cheltuieli la calculul impozitului pe venit, atunci, cel mai probabil, va trebui să își apere punctul de vedere în instanță.

Includeți valoarea bonusurilor pentru performanța muncii în contabilitatea fiscală ca parte a costurilor cu forța de muncă (clauza 2 a articolului 255 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Impozitul pe venit: metoda de angajamente

Daca o organizatie foloseste metoda de angajamente, procedura de recunoastere a cheltuielilor sub forma de bonusuri depinde daca acestea sunt cheltuieli directe sau indirecte.

Dacă bonusurile se referă la cheltuieli indirecte, atunci acestea trebuie recunoscute în momentul acumulării (clauza 2 a articolului 318, clauza 4 a articolului 272 din Codul fiscal al Federației Ruse). Dacă bonusurile unice sunt o cheltuială directă, luați-le în considerare pe măsură ce produsele, lucrările și serviciile sunt vândute (alineatul 2, alineatul 2, articolul 318 din Codul fiscal al Federației Ruse). Organizațiile care furnizează servicii pot lua în considerare cheltuielile directe la momentul acumulării lor (paragraful 3, alineatul 2, articolul 318 din Codul Fiscal al Federației Ruse).

De regulă, bonusurile sunt clasificate drept cheltuieli indirecte (articolul 318, alineatul 3 al articolului 320 din Codul fiscal al Federației Ruse). O excepție o constituie bonusurile plătite angajaților direct implicați în producția de produse, prestarea muncii sau prestarea de servicii (de exemplu, bonusuri pentru lucrătorii din producție). Sunt clasificate drept costuri directe. Astfel de reguli sunt stabilite în paragraful 7 al paragrafului 1 al articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Situație: can organizarea producţiei clasifica toate bonusurile unice drept cheltuieli indirecte?

Răspuns: nu, nu se poate.

Organizațiile stabilesc în mod independent lista cheltuielilor directe (clauza 1 a articolului 318 din Codul fiscal al Federației Ruse, scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 ianuarie 2006 nr. 03-03-04/1/60, Taxa Federală Serviciul Rusiei din 24 februarie 2011 Nr. KE-4-3 /2952). Cu toate acestea, împărțirea costurilor în directe și indirecte trebuie să fie justificată din punct de vedere economic. În caz contrar, autoritățile fiscale pot recalcula impozitul pe venit.

Astfel, bonusul acumulat angajaților direct implicați în producție ar trebui luat în considerare ca parte a cheltuielilor directe. Trimiteți bonusul pentru administrarea organizației la cheltuieli indirecte.

Un exemplu de reflectare în contabilitate și impozitare a unui bonus unic acumulat pentru rezultatele producției. Plata bonusului este prevăzută în contractul de muncă. Bonusul a fost plătit din cheltuielile pentru activități obișnuite. Atunci când calculează impozitul pe venit, o organizație utilizează metoda de angajamente

Se aplică CJSC „Alpha”. sistem comun impozitare (metoda acumularii). Organizația plătește contribuții la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) în procedura generala. Contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale sunt calculate în proporție de 0,2 la sută. Organizația ia în considerare aceste contribuții atunci când calculează impozitul pe venit în luna de angajare.

ZAO Alfa a încheiat un acord cu managerul A.S. Kondratiev contract de muncă pe durată determinată pe durata anumită muncă(proiect). Durata contractului de muncă este de la 1 februarie până la 31 martie. Contract de munca se oferă un bonus unic pentru finalizarea cu succes a proiectului.

Proiectul a fost finalizat cu succes la timp, 31 martie. Kondratyev a primit un bonus de 50.000 de ruble. În aceeași zi, bonusul a fost plătit salariatului.

Bonusul va fi inclus în baza impozitului pe venitul persoanelor fizice în luna martie. Kondratiev nu are copii, așa că nu i se oferă deduceri fiscale standard.

Contabilul a reflectat acumularea și plata bonusurilor după cum urmează:

Debit 20 Credit 70
- 50.000 de ruble. - salariatului i s-a acordat un bonus unic;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări cu Fondul de Pensii pentru partea de asigurare a pensiei de muncă”
- 11.000 de ruble. (RUB 50.000 × 22%) - contribuțiile pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă se calculează din valoarea primei;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții de asigurări sociale”
- 1450 de ruble. (50.000 RUB × 2,9%) - contribuțiile de asigurări sociale obligatorii se calculează din valoarea primei;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 2550 de ruble. (50.000 RUB × 5,1%) - contribuțiile pentru asigurarea obligatorie de sănătate la FFOMS se calculează din valoarea primei;

Debit 20 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții la asigurările de accidente și boli profesionale”
- 100 de ruble. (RUB 50.000 × 0,2%) - contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale se calculează din valoarea primei;

- 6500 de ruble. (RUB 50.000 × 13%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice este reținut din suma primei;

Debit 70 Credit 50
- 43.500 de ruble. (50.000 de ruble - 6.500 de ruble) - bonusul a fost plătit lui Kondratiev minus impozitul pe venitul personal.

Valoarea primei și a primelor de asigurare din aceasta este inclusă în costurile indirecte.

În martie, contabilul Alpha a luat în considerare următoarele drept cheltuieli:

valoarea bonusului acumulat este de 50.000 de ruble;
valoarea contribuțiilor pentru asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) și contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale - 15.100 de ruble. (11.000 RUB + 1.450 RUB + 2.550 RUB + 100 RUB).

Impozit pe venit: pe bază de numerar

Prin metoda numerar, bonusurile pot fi luate în considerare ca cheltuieli în momentul în care sunt plătite angajatului (subclauza 1, clauza 3, articolul 273 din Codul Fiscal al Federației Ruse). De obicei, organizația plătește bonusul în luna următoare celei în care a fost acumulat. Prin urmare, în contabilitate apar diferențe temporare deductibile (clauza 11 din PBU 18/02). Acestea conduc la formarea unui activ de impozit amânat (clauza 14 din PBU 18/02).

Un exemplu al modului în care un bonus unic de non-producție este reflectat în contabilitate și fiscalitate. Bonusul a fost plătit din alte cheltuieli. Organizația folosește metoda numerarului

SRL „Compania comercială „Hermes”” aplică un sistem general de impozitare. Organizația folosește metoda numerarului și plătește lunar impozitul pe venit.

Organizația calculează contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale la o cotă de 0,2 la sută.

Pe baza ordinului managerului, toți angajații au primit bonusuri în valoare de 10.000 de ruble pentru Ziua lucrătorului în comerț. Plata bonusurilor pentru Ziua Lucrătorului în Comerț nu este legată de realizările muncii și nu este prevăzută de contractele (colective) de muncă.

Ziua lucrătorului din comerț este a patra sâmbătă din iulie (Decretul președintelui Federației Ruse din 7 mai 2013 nr. 459). Bonusul a fost acumulat împreună cu salariul pe luna iulie. Bonusul a fost achitat la termenul stabilit pentru plata salariilor pe 5 iulie - august. În aceeași zi au fost plătite prime pentru asigurarea de accidente și boli profesionale pe luna iulie.

Către vânzătorul N.I. Korovina, la fel ca toți angajații, a primit un bonus de Ziua lucrătorului în comerț la sfârșitul lunii iulie. Suma venitului Korovina, calculată pe bază de angajamente de la începutul anului, nu depășește limita de calcul a primelor de asigurare. Prin urmare, contribuțiile la asigurarea obligatorie de pensie (socială, medicală) se calculează în conformitate cu procedura generală.

Bonusul va fi inclus în baza impozitului pe venitul personal în luna iulie. Korovina nu are copii, așa că nu i se asigură deduceri fiscale standard.

Contabilul organizației a reflectat acumularea și plata bonusurilor după cum urmează.

În iulie:

Debit 91-2 Credit 70
- 10.000 de ruble. - a fost acordat un bonus unic;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Pensii pentru partea de asigurare a pensiei de muncă”
- 2200 de ruble. (RUB 10.000 × 22%) - contribuțiile la pensie se acumulează pentru finanțarea părții de asigurare a pensiei de muncă;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții de asigurări sociale”
- 290 de ruble. (RUB 10.000 × 2,9%) - contribuțiile de asigurări sociale au fost acumulate în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în Fondul de asigurări sociale din Rusia;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări cu FFOMS”
- 510 rub. (RUB 10.000 × 5,1%) - se acumulează contribuții pentru asigurările de sănătate la Fondul federal de asigurări medicale obligatorii;

Debit 91-2 Credit 69 subcont „Decontări la Fondul de Asigurări Sociale pentru contribuții la asigurările de accidente și boli profesionale”
- 20 de freci. (RUB 10.000 × 0,2%) - contribuțiile pentru asigurarea împotriva accidentelor și bolilor profesionale se calculează din valoarea primei.

În august:

Debit 70 Credit 68 subcont „Plățile impozitului pe venitul personal”
- 1300 de ruble. (RUB 10.000 × 13%) - impozitul pe venitul persoanelor fizice reținut;

Debit 70 Credit 50
- 8700 rub. (10.000 de ruble - 1.300 de ruble) - a fost plătit un bonus angajatului.

Bonusul a fost inclus în cheltuielile contabile în luna iulie. Din cauza nerecunoașterii bonusului în contabilitatea fiscală, apare o diferență permanentă - 10.000 de ruble. Rezultă o datorie fiscală permanentă:
10.000 de ruble. × 20% = 2000 rub.

La 31 iulie, contabilul a reflectat apariția unei obligații fiscale permanente:

Debit 99 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 2000 de ruble. - reflectă o datorie fiscală permanentă asociată cu nerecunoașterea sumei primei în contabilitatea fiscală.

Organizația transferă primele de asigurare către buget în luna următoare celei în care au fost acumulate (înainte de a 15-a zi). Datorită faptului că în contabilitate contribuțiile au fost luate în considerare ca cheltuieli în iulie, iar în contabilitatea fiscală în august, apare o diferență temporară deductibilă - 2820 de ruble. (1600 frec. + 600 frec. + 290 frec. + 310 frec. + 20 frec.). Aceasta conduce la formarea unui activ de impozit amânat:
2820 rub. × 20% = 564 rub.

Debit 09 Credit 68 subcont „Calcule pentru impozitul pe venit”
- 564 rub. - o creanță de impozit amânat se reflectă din diferența de cheltuieli în valoarea primelor de asigurare în contabilitate și contabilitate fiscală.

Suma creanței de impozit amânat va fi anulată în luna în care organizația plătește la buget primele de asigurare (în august).