Что можно приготовить из кальмаров: быстро и вкусно

НДС образовательные услуги облагаются не во всех случаях, ведь это зависит от ряда факторов, таких как налоговый режим, вид услуг, место их реализации, и прочих. Рассмотрим нюансы налогообложения НДС образовательных услуг и постараемся ответить на все вопросы, связанные с рассматриваемой темой, в нашей статье.

Налогообложение образовательных услуг: плательщики

На территории РФ существуют 2 вида лиц, которые могут оказывать образовательные услуги - некоммерческие организации и организации, главной целью которых является получение прибыли (юридические лица и ИП). Для всех перечисленных лиц главным условием для осуществления образовательной деятельности является наличие лицензии.

В настоящее время большинство лиц, занимающихся образованием, относится к первой категории (некоммерческие организации). Указанные субъекты наделены различного рода льготами и преференциями и не платят НДС по оказываемым образовательным услугам. В то же время вторая группа лиц, как правило, не имеет никаких льгот в данной отрасли и платит налог на общих основаниях.

Рассмотрим более подробно всех участников, занятых в осуществлении образовательного процесса.

Какие льготы по НДС существуют у некоммерческих организаций

Как уже было сказано, в сфере образовательных услуг преобладают некоммерческие организации. Ввиду этого НК РФ устанавливает для них возможность получить освобождение от налогообложения осуществляемой деятельности НДС (ст. 149 Налогового кодекса).

Следует отметить, что под освобождение попадает только деятельность по предоставлению образовательных услуг, к которой относят:

• реализацию основных и/или дополнительных общеобразовательных программ;
• профессиональную подготовку;
• воспитательный процесс.

А вот услуги в виде оказания консультаций либо сдачи помещений в аренду относятся к категории услуг, подлежащих налогообложению НДС на общих основаниях.

Основным условием получения указанного освобождения является наличие лицензии на осуществление рассматриваемого вида деятельности. Причем для профессиональной подготовки и для оказания дополнительных образовательных услуг существует дополнительное условие: в лицензии должна содержаться подробная информация об образовательной услуге.

В случае если часть деятельности некоммерческой организации подпадает под НДС, а часть - нет, необходимо ведение раздельного учета.

Обложение НДС услуг в сфере коммерческого образования

Вторая группа лиц, оказывающих образовательные услуги (организации и ИП), никакими преференциями в своей деятельности не располагает, и поэтому уплачивает НДС по общеустановленной ставке - 18%. В то же время деятельность лиц, применяющих УСН, НДС не облагается, так как они не являются плательщиками данного налога.

Также налогообложение НДС образовательных услуг не применяется для лиц, осуществляющих рассматриваемый вид деятельности за пределами территории страны. Такое мнение Минфина было высказано чиновниками в письме от 05.12.2011 № 03-07-08/342.

Подводя итоги, следует отметить, что образовательные услуги подлежат налогообложению НДС на общих основаниях, однако у некоммерческих организаций имеется преимущество: они могут воспользоваться налоговой льготой и получить освобождение от уплаты НДС. У второй группы лиц такие преимущества отсутствуют, за исключением субъектов, применяющих УСН, а также организаций, осуществляющих деятельность за рубежом.

Специфика образовательной деятельности такова, что, как правило, часть операций, осуществляемых учебным заведением, является объектом обложения НДС, другая же часть не признается объектом обложения налогом или освобождается от налогообложения. А это влечет за собой необходимость ведения раздельного учета по НДС.

Льготы по НДС, не зависящие от вида деятельности

Таким образом, для применения «льготного» налогообложения в соответствии с подпунктом 4.1 пункта 2 статьи 146 Налогового кодекса РФ учреждение должно быть казенным или же одновременно должны соблюдаться следующие условия:

Учреждение должно иметь статус бюджетного или автономного;

Учреждение должно оказывать услуги в рамках государственного (муниципального) задания, источником финансового обеспечения которого является субсидия из бюджета.

Причем в 2013 году образовательным учреждениям надо подать уточненные декларации по НДС за 2011 год, поскольку Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ действие рассматриваемой нормы распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Льготы для образовательных организаций

1) услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях (подп. 4 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

2) продуктов питания, непосредственно произведенных столовыми образовательных организаций, реализуемых ими в этих организациях (подп. 5 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ);

3) услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ):

Общеобразовательных и (или) професВ-сиоВ-нальных образовательных прогВ-рамм (основных и (или) дополнительных);

Программ профподготовки, указанных в лицензии;

Воспитательного процесса;

Дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии.

Однако консультационные услуги, а также услуги по сдаче в аренду помещений не освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость. Также НДС облагается реализация товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне. При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Налоговый учет

По стоимости отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав), облагаемых и освобожденных от налогообложения;

По суммам входного НДС, включенного в стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), приобретенных для выполнения облагаемых и освобожденных от налогообложения операций (раздельный учет входного НДС).

Раздельный учет входного НДС необходим из-за того, что входной налог по товарам (работам, услугам, имущественным правам), используемым для выполнения облагаемых операций, принимается к вычету (п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). А по операциям, освобожденным от налогообложения, входной НДС нужно включить в стоимость приобретенного товара (работ, услуг, имущественных прав) (подп. 1 п. 2 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Конкретной методики ведения раздельного учета операций, облагаемых НДС и освобожденных от налогообложения, в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому образовательная организация может вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить облагаемые и освобожденные от НДС операции.

Например, учет облагаемых и освобожденных от налогообложения операций можно вести на субсчетах, специально открытых к счетам реализации. Также можно использовать данные аналитического учета (таблицы, справки и т. д.) или информацию из журнала учета выставленных счетов-фактур и книги продаж.

Выбранный порядок ведения раздельного учета облагаемых и освобожденных от налогообложения операций нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Не вести раздельный учет входного НДС можно только в одном случае: если за квартал доля расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, не превышает 5 процентов совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. Тогда входной НДС, предъявленный поставщиками в этом квартале, можно принять к вычету (абз. 9 п. 4 ст. 170 Налогового кодекса РФ).

Важно запомнить

В части налогового учета учреждение в обязательном порядке должно разработать учетную политику для целей налогообложения, закрепив в ней порядок ведения раздельного учета НДС и регистры, в которых фиксируются данные раздельного учета.

Муниципальное образовательное учреждение оказывает дополнительные платные образовательные услуги. Есть ли необходимость уплаты НДС? в ст.145 и 168 НК РФ говорится об освобождении образовательных учреждений от налогов. В соответствии с пп.14 п.2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и (или) профессиональных образовательных программ (основных и (или) дополнительных), программ профессиональной подготовки, указанных в лицензии, или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, указанных в лицензии, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений.

Когда образовательные услуги облагаются ндс

Помимо повышения квалификации в вышеуказанных формах, видами дополнительного профессионального образования согласно тому же документу считаются также стажировка и профессиональная переподготовка. При этом в соответствии с п. 13 Положения о порядке и условиях профессиональной переподготовки специалистов, утвержденного Приказом Минобразования России от 06.09.2000 N 2571, освоение дополнительных профессиональных образовательных программ профессиональной переподготовки специалистов завершается обязательной государственной итоговой аттестацией.

А осуществлять реализацию дополнительных профессиональных образовательных программ с целью присвоения специалисту дополнительной квалификации могут только образовательные учреждения, имеющие соответствующие лицензии. Таким образом, если продолжительность семинара составляет менее 72 часов, его нельзя рассматривать как форму повышения квалификации.

Образовательные услуги освобождаются от ндс. но не всегда

А в абзаце 2 подпункта 14 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса РФ сказано: «реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса», если иное не пре­дусмотрено законодательством. Условия для применения льготы Освобождение от налогообложения (преду­смотренное подп.
14 п. 2 ст. 149 На­­логового кодекса РФ) действует только в том случае, если у учреждения на данные услуги есть лицензия (п. 6 ст. 149 Налогового кодекса РФ).

Особенности исчисления ндс образовательными учреждениями

Альтернативный вариант оформления семинара для применения льготы по НДС Если все-таки образовательное учреждение желает приравнять семинары к образовательным услугам и воспользоваться льготой по НДС, то не стоит забывать о правильном оформлении документов, связанных с проводимым мероприятием. Как мы уже выяснили, в соответствии с Постановлением N 610, для того чтобы утверждать, что имело место повышение квалификации, необходимо, чтобы продолжительность семинара составляла не менее 72 часов.

В каких случаях образовательные услуги не облагаются ндс?

Инфо

Напомним, что образовательные учреждения получают лицензии в соответствии со статьей 33.1 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1. По основным программам особых сложностей нет. Но как быть с дополнительными образовательными услугами? Например, если организуются семинары и курсы лекций, по результатам которых документы об образовании не выдаются? Финансисты в письме от 21 июня 2012 г.

Должно ли образовательное учреждение оплачивать ндс с платных услуг?

Этот порядок освобождения от уплаты НДС распространяется и на некоммерческие организации, имеющие обособленные или структурные подразделения, созданные для целей проведения образовательного процесса. Таким образом, если ваше учреждение отвечает всем нижеуказанным условиям: 1) является некоммерческим образовательным учреждением; 2) имеет соответствующую лицензию на оказание образовательных услуг; 3) ведет раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, — у вас есть основание претендовать на льготу, предусмотренную пп.
14 п. 2 ст. 149 НК РФ. Однако, как мы уже выяснили, льгота эта распространяется только на услуги в сфере образования по проведению учебно-производственного процесса, причем только по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии, а также воспитательного процесса. Поэтому возникает следующий вопрос.

Образовательные услуги как объект ндс

Внимание

При этом не имеет значения, направляется ли доход от этой реализации в данное учебное заведение или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса (подп. 14 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса РФ). Налоговый учет Если образовательная организация, помимо операций, облагаемых НДС, проводит операции, не подлежащие налогообложению (освобожденные от налогообложения), надо организовать их раздельный учет.

Вместе с тем разовые лекции, стажировки, семинары и другие виды обучения, не сопровождающиеся итоговой аттестацией, выдачей документов об образовании или квалификации, лицензированию не подлежат. Это следует из п. 2 Положения о лицензировании образовательной деятельности, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 18.10.2000 N 796.

Кроме того, по этому поводу было Письмо Минобразования России от 25.12.2002 N 31-52-122/31-15, в котором сказано, что «…деятельность государственных и муниципальных образовательных учреждений, оказывающих платные дополнительные образовательные услуги, не сопровождающаяся итоговой аттестацией и выдачей документов об образовании и (или) квалификации, не подлежит лицензированию». Семинары могут проводиться организациями, вообще не имеющими лицензии на осуществление образовательной деятельности.

Облагается ли ндс услуги по написанию образовательной программы

Таким образом, указанным подпунктом пункта 2 статьи 149 Кодекса предусмотрено освобождение от налогообложения НДС услуг, оказываемых некоммерческими образовательными организациями. Также сообщаем, что лица, располагающие конкретными фактами или документами, свидетельствующими о совершении некоммерческими организациями или физическими лицами нарушений законодательства о налогах и сборах, могут направить данную информацию в центральный аппарат ФНС России (территориальные органы ФНС России) для их учета при проведении мероприятий налогового контроля в отношении соответствующих лиц. Действительный государственный советникРоссийской Федерации 3 класса Д.Ю.
Можно ли отнести платные семинары к категории льготируемых образовательных услуг Итак, вопрос о возможности применения льготы по НДС при проведении платных семинаров сводится к установлению того, можно ли приравнять семинар к образовательным услугам по проведению учебно-производственного процесса по направлению дополнительного образования. В соответствии с п. 1 ст. 9 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 «Об образовании» все образовательные программы, реализуемые в России, подразделяются на общеобразовательные и профессиональные, и каждый из этих видов программ подразделяется далее на основные и дополнительные.
При этом согласно п. п.
А вот в случае, если подобные услуги оказывают другие образовательные организации, в том числе созданные в виде обособленных или структурных подразделений организаций, не являющихся некоммерческими, или индивидуальные предприниматели, освобождение от уплаты НДС не предоставляется. Кроме того, в случае если некоммерческая организация осуществляет несколько видов деятельности, одним из которых является образовательная деятельность, то освобождение от НДС услуг в сфере образования по проведению учебно-производственного (по направлениям основного и дополнительного образования, указанным в лицензии) или воспитательного процесса, оказанных этой некоммерческой организацией, осуществляется при наличии лицензии на право ведения образовательной деятельности и при выполнении условий, предусмотренных п. 4 ст. 149 НК РФ, т.е. при условии ведения раздельного учета.
Постановления N 610 слушателями учреждения повышения квалификации считаются лица, зачисленные на обучение приказом руководителя образовательного учреждения. А потому для того, чтобы претендовать на присвоение семинару статуса мероприятия дополнительного образования, необходимо оформить такой приказ.

В соответствии с п. 27 Постановления N 610 необходимо также производить оценку уровня знаний слушателей: по результатам текущего контроля знаний и итоговой аттестации. Поэтому приказом руководителя образовательного учреждения должна быть сформирована аттестационная комиссия, которая, в свою очередь, должна оформить протоколы проведения итоговой аттестации участников семинара.

Также согласно ст. 27 Закона РФ «Об образовании» и п.

О.А. Курбангалеева,
консультант-эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению

Услуги по реализации образовательных программ, не облагаемые НДС

Прежде чем перейти к вопросу ведения раздельного учета, напомним, какие образовательные услуги освобождаются от обложения НДС в обязательном порядке.
Не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории РФ услуг в сфере образования по реализации основных и (или) дополнительных образовательных программ, указанных в лицензии (пп. 14 п. 2 ст. 149 НК РФ в ред. Федерального закона от 27.11.2017 № 346-ФЗ). Эта льгота является обязательной, и образовательное учреждение не может от нее отказаться.

Образовательные программы

Как следует из положений статей , и Федерального закона от 29.12.2012 № 273-ФЗ «Об образовании в Российской Федерации» (далее – Закон № 273-ФЗ) под образовательной деятельностью понимается лицензируемая деятельность по реализации образовательных программ. Полный перечень услуг по реализации образовательных программ приведен в приложении к положению о лицензировании образовательной деятельности, утвержденному постановлением Правительства РФ от 28.10.2013 № 966.
Основные образовательные программы реализуются по уровням общего и профессионального образования, а также по профессиональному обучению (см. рис. 1). Это установлено статьей 12 Закона № 273-ФЗ.

Рис. 1. Основные образовательные программы

По дополнительному образованию в Российской Федерации реализуются дополнительные образовательные программы (см. рис. 2).

Рис. 2. Дополнительные образовательные программы

Таким образом, при реализации любой из перечисленных далее образовательных программ образовательное учреждение обязано применять льготу по НДС. Иными словами, использование льготы по НДС является не правом, а обязанностью образовательного учреждения.